王彩虹 成都五商供应链管理有限责任公司

摘要：贸易型企业主要是商品流通形式为主，资金流动性强、财务管理工作难度大，内部控制体系运行风险来源广泛，对企业可持续发展造成多方面影响。本文在简要概述贸易型企业内部控制体系优化必要性基础上，以某企业案例为基础，分析内部控制体系运行中的问题，结合实际提出对应的优化路径，以此为同类企业财务管理和内部控制工作开展提供参考，为企业健康可持续发展奠定良好基础。

关键词：财务管理；内部控制；贸易型企业

在市场经济运行体系不断完善，市场竞争不断加剧背景下，贸易型企业在运营管理过程中面临的竞争风险不断加剧，由此对内部管理和内部控制工作开展提出更高要求。多数企业在运行管理体系中，都能够认识到内部控制的重要性，尝试构建精细化的内部控制体系，但是在具体实施过程中，由于多方面因素影响，尤其是财务管理作用被明显限制，使得内部控制实效还无法体现出来。本文尝试从财务角度入手，提出贸易型企业内部控制优化路径，以此为内部控制体系改革起到应有的促进作用。

一、贸易型企业内部控制体系优化的必要性

（一）内部控制的含义及基本要素

在当前学术理论研究体系中，还没有形成对内部控制概念统一的认知，多数学者都是沿用或延伸美国准则委员会对内部控制的定义。在本课题研究中，将内部控制界定为以内部环境优化为基础，通过科学的财务风险评价体系分析企业运行问题，在构建财务共享平台及内部监督体系基础上，充分提升财务管理效能的控制活动^[1]。内部控制实施的目标，是在确保企业依法合规经营基础上，尽量规避企业经营风险，更好的整合企业财务资源，提升企业资金利用效率，以此更好的促进企业战略目标的实现，促进企业保持健康可持续发展状态。

内部控制是企业运营中的规范性、系统性活动，以内部控制目标为导向，基本要素主要涵盖如下方面内容：（1）控制环境建设，主要是指在企业发展经营活动中，能够为创造效益和增加效益提供支撑的环境因素，例如不同部门所承担的合理职能、企业发展战略、风险控制能力等。（2）风险评估体系及能力，主要是指企业高层管理人员在甄别和测估企业经营风险方面的能力，以及评估实施的过程，以目标导向进行风险评估，是实施内部控制的基本前提，也是控制措施制定的重要依据。（3）控制活动，主要是指企业经营中为确保经营目标实现、风险降到最低而采取的措施和解决方案行为，是内部控制在行为上的体现，也是内部控制实效的基本影响因素。（4）信息与沟通，是指内部控制活动中，内外部相关数据和资料的归集、反馈和传导，是内部控制活动效率的重要影响因素。（5）监督，是依据内部控制制度要求，在不同部门和机构之间实行检查监督，并对内部控制实施效果进行评估分析的活动类型，是确保内部控制活动有效开展的重要保障。

（二）企业财务管理与内部控制的关系

企业财务工作是管理体系的基本组成部分，是实现业务正常运转的基本实现条件，内部控制是企业在发展至特定阶段所采取的基本控制措施，是通过运行环境优化、信息沟通、风险评估等基本方式，明确企业经营风险并采取对应措施，确保经营业务保持健康发展的基本保障。企业财务管理与内部控制之间是相互包容、相互耦合的关系，在二者运行过程中，既有相同的管理元素，又有明显不同，这些元素之间呈现明显的耦合关系，在财务管理某一元素发生变化时，必然会造成内部控制元素的对应变化。从系统论角度出发，企业财务管理和内部控制同时属于现代企业经营管理的基本组成，是企业健康运营不可或缺的组成部分，作为企业管理整体系统重要的组成部分，分析财务管理与内部控制的关系，基于财务角度推动企业内部控制体系优化，是当前企业内部控制制度完善和实施的基本要求，也是企业战略目标实现的重要保障。

（三）基于财务角度推动内部控制优化的必要性

内部控制在企业运营管理中的作用已经被企业管理层面广泛认知，并努力推动内部控制朝向优化方向发展，以更好的提升企业整体发展水平。但是在内部控制体系运行中，不仅受到人为因素影响较为显著，同时控制措施制定也缺乏科学的依据。由此造成企业各层级员工仅是将内部控制作为内部管理的组成部分，对内部控制重要性缺乏显性认识，在贯彻执行过程中，存在明显的折扣现象，使得内部控制实施效果偏离预期需求。要从根本上对内部控制措施进行优化，就必须解决企业运营发展实际，以数据分析模式准确把握内部控制的薄弱环节，有针对性的进行调整改善，才能够确保措施制定与实际情况相符。财务管理是以企业核心运营数据为基础的，通过完善、科学的财务评价体系，能够更加精准的分析贸易型企业在经营活动中出现的问题，尤其是企业所面临的财务风险，进而为内部控制优化提供科学依据。企业各层级工作人员在内部控制实施过程中，也能够更好的坚持导向要求，从而确保内部控制措施的全面落实。

二、内部控制活动的基本原则

（一）全面性原则

全面性原则是指在企业开展内部控制活动时，应当考虑企业运营管理各个方面要素的耦合影响，制定完善的内部控制制度，确保制度内容涵盖采购、仓储、资金使用、会计核算、营销与创新等各个方面，避免由于某一环节出现控制不到位而造成的不足和损失，确保控制制度能够全面覆盖。在具体实施过程中，要求全体员工都能够强化对内部控制重要性的认知，坚持以自身工作为出发点，推动内部控制措施的落实，实现控制制度在整体上的优化。

（二）重点性原则

重点性原则是指企业在制定和实施内部控制制度时，要能够在坚持全面性原则基础上，对所有经济业务运行流程进行深化分析，结合层次分析法应用，对内部控制影响因素的指标权重进行精准界定，准确识别主要风险控制点，并通过制度、人力资源培训、内部控制方法优化和资金投入等方面的改善，针对风险控制点制定更加严密的控制措施，有效降低风险点出现纰漏的概率。坚持以重点性原则为导向，能够通过最低水平投入实现最为高效的内部控制效果，从而为企业运营经济效益实现奠定良好基础。

（三）制约性原则

制约性原则是指在内部控制体系运行中，要形成公平合理、有针对性的牵制机制，要能够避免由于个别部门或工作人员在权利集中时出现徇私舞弊现象，使得内部控制制度建设出现空白，内部控制措施成为空谈。尤其是对于贸易型企业而言，在经营体系运行中，没有生产型企业所具备的精密性要求，各个环节之间的关联性不足，更使得不同运营环节的制约效能有所不足，因此在实施内部控制活动时，更应该从整体情况出发，对内部控制进行深化研究，构建更加完善的制约机制，确保制约性原则能够充分体现出来，更好的提升内部控制实现，推动内部控制目标的实现。

（四）效益性原则

基于财务视角构建和优化企业内部控制体系，从根本上而言，是为了在实现企业经济效益基础上，达到更好的社会效益，因此在具体实施过程中，还应当以效益性原则为导向，对内部运营机构进行优化调整，以新型财务管理理念和管理方法为实施依据，结合实际对内部控制制度和运行方式进行优化调整，确保企业资产能够保持良性增值，全面提升企业会计信息质量，确保企业经营管理成本增速控制在收益增速范围内，推动经营目标的实现，为企业自身和行业、社会发展起到积极的推动作用。

三、贸易型企业内部控制案例分析

（一）企业经营概况

成都WW供应链管理有限责任公司成立于2019年，注册资金10亿元，主要经营范围包括供应链管理服务、食品销售、日用品、家用电器及电子产品等多个类型，当前主营产品为某高端酒类品牌，产品销售范围覆盖全国10000家终端门店，包括麦德龙、山姆、大润发、华润万家、步步高、人人乐、永辉等大型连锁商超。企业成立两年来，整体上保持快速增长状态，现有各岗位员工40余人，年销售额20亿元左右，财务体系相对健全、运营模式不断创新、营销队伍不断扩大，为企业稳定发展奠定良好基础。但是由于企业成立时间较为短暂，运营经验不够丰富，使得实际运营中依然存在多方面问题，尤其是财务纠纷现象开始呈现，对企业长期发展造成影响。

（二）企业内部控制建设现状

成都WW供应链管理有限责任公司虽然成立和运营时间较短，但是对经营理念革新较为重视，管理层面在内部控制方面具有较为清晰的认识，并具有相关方面丰富的经验。在企业成立初期，就成立以董事会和监事会为共同主导，以各个部门为实施主体的内部控制体系，并在实际运营中起到良好的保障作用。结合企业内部调查和访谈活动，对该企业内部控制活动开展现状进行调查分析，在实际运行中还存在如下方面问题：（1）企业高层领导对内部控制认识的固化与执行层面落实不足的矛盾，虽然企业高层已经制定较为完善的内部控制制度，并作为各个部门日常经营活动的基本遵循，但是在具体实施过程中，基层部门和员工群体参与执行积极性明显欠缺，甚至是存在一定的排斥心理。（2）执行部门在内部控制活动时，责权利不对等，控制活动实效还无法充分体现，这方面问题主要表现为在财务数据中依然能够查找到虚假现象，尤其是在费用报销方面，还有多种违规报账、没有严格依照国家财税管理制度报账的现象，使得企业日常运营成本明显增加，远超行业正常水平。（3）财务部门日常工作内容还较为传统、单一，在企业内部控制体系中的导向作用没有充分体现出来，使得部分内部控制措施在具体实施中出现偏差，虽然能够达到内部控制目标要求，同时也带来财务指标偏差，成本增加，对企业内部控制优化和可持续发展产生不利影响。（4）内部控制制度有待于进一步优化，在对该企业内部控制进行分析中发现，部分制度要求是套用生产型企业内容，在运行环节和具体要求方面与贸易型企业的实际情况有所不符，部分制度内容则已经滞后于当前贸易行业运行现状，有待进行细化更新，由此也会对内部控制活动开展和运行实效体现产生不同形式影响。

三、基于财务角度的贸易型企业内部控制体系运行问题

（一）内部控制环境缺失

内部控制环境缺失是我国多数企业运营发展中面临的实际问题，由于企业成立年限较短，初期发展较为迅速，市场环境相对较为稳定，业务类型较为单一，使得企业管理层面对内部控制环境建设的重视程度不足。在内部控制制度建设方面明显滞后，制度内容不符合规范标准，股东会、董事会、监事会的基本权责范围不够清晰，重大事项范围界定不够标准，董事会会议或临时会议组织不到位，在事项决策中出现人为因素影响较为明显。顶层重视程度不足，使得企业基层各个部门对内部控制认识存在偏差，尤其是财务部门，还依然是基于传统理念和工作模式开展具体工作，没有能够认识到财务管理与内部控制的关系，以此造成财务管理工作效能无法充分体现出来。

（二）风险评价实施流于形式

贸易型企业处于商业流通的上下游衔接阶段，财务管理风险不仅来自于下游企业应付账款方面，同时也受到上游企业正常供货及应付账款等多方面因素影响，因此在实际运行中必须要构建完善的财务风险评价体系，准确把握不同运行阶段动态化风险特征。但是在多数贸易型企业运行过程中，并没有构建完善的风险评价体系，对风险因素分析不够深入、准确，即便是在采用不同形式的风险控制措施，在具体落实方面也存在流于形式、覆盖不足等问题。由此不仅造成企业财务体系面临较大风险，资金使用效率低下，还会附带产生内部控制方面的问题，给企业带来较大损失^[2]。

（三）财务信息沟通不畅

企业内部控制体系运行是以全方位财务信息采集和分析为基础的，只有确保财务信息保持实时化动态运行，才能够确保内部控制措施的针对性。当前多数企业都是采用信息化财务管理平台，基于垂直型管理模式开展财务工作。这种模式能够让高层管理人员更加准确的获取企业运营状况，提升经营风险能力^[3]。但是在实际运行中，这种模式也存在较为明显的漏洞，例如在信息传递过程中，容易被阻断或控制，出现虚假信息；在信息传递过程中还会出现漏传信息或者错误信息上下传递现象；在信息传递不及时或出现沟通错误情形下，还会造成决策判断错误，在企业最高层领导无法正常工作情形下，其他管理层面对企业运营状态的了解直接处于空白状态，对企业正常运营造成负面影响。

（四）内部监督体系不完善

内部监督是内部控制实现的基本形式，也是当前多数企业财务管理较为欠缺的环节。在大型企业运营体系中，管理制度建设是最为基本的监督体系构建要求，监事会同样在内部监督控制中起着重要作用^[4]。但是在当前多数企业运维管理中，这两方面体系建设都明显滞后，内控制度覆盖不全面，落实过程中面临多方面实际问题，监事会更是形同虚设，缺乏应有独立性，甚至在设立初始阶段就受到董事会方面影响，使得公司运营期间监事会无法充分行使自身职权，在出现经营活动异常时，无法有效履行职责范围内的监督责任。

（五）控制活动形式单一

在当前企业股权结构复杂化、经营模式复杂化背景下，贸易型企业内部控制效果的实现，必须要依托于多元化的控制活动形式，要能够将控制措施覆盖至企业运营管理的各个环节。但是在当前多数企业运营管理体系中，内部控制的具体实施还是以纵向管理制度为基本模式，上一级岗位大于下一级岗位权限的情形下，使得控制活动开展必然受到部分管理人员主观意识影响，甚至有出现以岗位权限谋取私利的情形。同时在控制活动实施中，具体方法和策略制定缺乏财务方面的依据，活动实施与企业利益诉求明显不符。这些问题的存在，不仅造成企业经济利益受损明显，同时对企业可持续发展也会造成不同影响，使得企业明显缺乏持久生命力。

四、基于财务角度的贸易型企业内部控制体系优化路径

（一）明确内部控制导向作用

对于贸易型企业而言，通常管理层级设置较少，个人层面对内部控制实施成效的影响更为明显，因此在实际运行中，必须强化内部控制方面的理念灌输，深层次明确内部控制导向作用，更好的完善内部控制环境。在经营活动开展中，管理层面应当不断提升自身行业发展敏感度，结合国家政策导向和市场运行特征，分析企业经营面临的外部风险，分析企业在应对外部风险时应当树立的内部控制方向。在管理体系中，应当坚持“以人为本”管理理念，创设积极向上的企业文化，在不断健全公司治理结构基础上，为员工提供良好的工作环境和上升通道，满足员工个人成长的现实要求，确保企业内部控制体系能够稳定运行，能够推动企业实现创新发展。在内部控制制度建设方面，还需要结合行业发展特征和企业层面的具体运营情况，从财务视角入手，对内部控制制度内容进行全面优化，为各个部门具体工作开展提供责权利相统一的运行环境。

（二）强化财务风险评价体系建设

基于财务管理角度构建完善的风险评价体系，能够根据企业财务运营要求，依托层次分析法和德尔菲法明确不同指标的具体权重，结合财务运行数据评分，以定量分析方式评价企业内部控制不同方面的不足。以贸易型企业基本运行特征为出发点，一级指标体系构建需要包括合法合规性指标、资产安全性指标、经营性指标和战略性指标等基本方面。在具体实施过程中，可以根据专家指导和企业性质对二级指标进行设计和优化^[5]。在准确评估不同指标运行现状并进行排序基础上，就可以深层次明确财务风险最为关键的环节，以此为内部控制体系完善起到充分的指导，确保内部控制措施制定和实施的科学性。在财务风险评价体系运行中，还应当注意对指标体系的动态化调整，在企业运营不同阶段外部环境和战略决策发生变化时，对具体指标进行调整和优化，并重新确定指标权重，确保指标的对应性^[6]。在具体评价活动开展中，要能够结合深入、全面的调查，对企业内部控制现状进行精准分析，以此才能够确保风险评价体系达到更为优化的运行状态，为内部控制措施制定和实施提供更加精准的依据。

（三）构建财务共享平台

构建完善的财务共享平台，全面采集企业运营管理各个方面的财务数据，基于智能化技术对财务数据进行精准分析，是充分体现财务管理导向作用的基本前提。在当前财务共享平台建设已经成为大中型企业财务管理主要模式背景下，贸易型企业同样要适应时代发展要求，克服贸易型企业客户数量多、分布广、类型复杂、财务管理方式多元化等方面困难，强化与客户层面的沟通，实现财务数据的全面、精准化采集，为数据分析奠定良好基础^[7]。在财务数据管理中台，应当根据企业内部控制的基本要求，选用合适的智能化分析方法，由管理中台根据数据变动定期进行分析，通过模块化设计，将分析结果发送至不同职务管理人员，从而为内部控制优化提供精准指导，确保内部控制体系动态化运行^[8]。在内部控制活动与财务共享平台运行数据出现偏差时，应当深入查找偏差现象产生的原因，追溯内部控制措施实施过程中的问题，以此更好的确保内部控制措施针对性，满足企业运营管理成效提升的基本要求。

（四）完善内部控制监督体系

多数贸易型企业在内部控制活动开展中，受到多方面因素影响，还存在明显的控制措施落实不到位，内部控制覆盖面不足等现实问题，因此构建完善的内部控制监督体系，已经成为企业健康发展的重要保障^[6]。内部控制监督措施制定和实施需要包括三个方面内容：一是完善监督制度建设，确保审计监督工作能够有对应的依据，能够明确监督部门的职责权限，确保监督措施落实的合理性；二是充分发挥财务共享平台运行技术层面优势，推动财务会计向管理会计变革，依托数据化分析，更加高效的分析内部控制监督薄弱环节，推动监督水平不断提升。三是要完善内部控制监督信息传输运行机制，确保信息传输系统的实时性和安全性，避免与企业运营相关的信息和数据出现泄露现象，由此对企业竞争力产生负面影响，对企业健康发展产生不必要的影响。

（五）提升财务管理决策地位

提升财务管理在决策活动中的权重，是有效规避内部控制问题的重要措施，尤其是在企业筹资、融资、投资等重大事项决策中，必须要进行科学、全面的财务风险评估，分析决策实施可能带来的后果，为具体决策提供参考。在企业现金流出现问题、有资金链断裂等风险时，财务管理部门应当充分发挥自身优势，提前向经理层和董事会报告对应的财务信息，构建前瞻性的决策体系，以此才能够更好的提升企业决策水平，实现内部控制优化，为企业健康发展起到应有的保障作用^[9]。对于财务部门而言，则应当认识到当前内部控制活动开展对具体工作带来的新型要求，要能够明确自身专业性建设的重要性，加大人才引进和培养力度，全面提升财务工作能力，更为高效的做好财务管理工作，为企业决策和内部控制体系完善做出应有贡献。

五、结束语

贸易型企业作为社会经济流通发展的重要载体，在满足人民群众多元化消费需求方面承担着重要责任，对于企业而言，不仅要在经营活动中实现自身创新发展，还应当明确自身所承担的社会责任。因此在实际运营中，必须基于财务角度出发，明确内部控制对企业运营管理的导向作用，通过构建财务风险评价体系、构建财务共享平台、构建更加完善的内部控制体系，并确保控制措施能够深度落实，为企业创新发展起到应有的促进作用。

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