----以Y集团为例

刘怡欣  西安工程大学

摘要:现今社会，为了在交易市场上筹集资金，企业需要提供客观公正的会计资料以供投资者参考。为了提供详实准确的会计资料，企业理所应当建立并执行完善而高效的内部会计控制体系。本文的核心在于对建材企业内部会计控制方面出现的各种问题进行追根溯源，并针对其建材行业的行业特点及发展现状提出具备科学性与执行性的创新型策略。希望可以对内部会计控制薄弱的企业提供参考，促进其内部会计控制体系的建立与完善。

关键词：内部会计控制；内部审计

一、研究意义和方法

（一）理论意义

随着中国社会主义市场经济的不断完善与发展。尤其是在现今的社会大背景下，民营企业在国民经济中发挥了举足轻重的作用。而建材企业作为民营经济中的一部分，对社会发展也越来越重要。若要成为一家发展良好的建材企业，内部会计控制是不可或缺的一环。

由于我国在内部会计控制理论研究方面较之国际上的诸多理论还有较大差距，本文结合理论研究、问卷分析、案例说明等诸多方法于一体，虽然受限于眼界、时间等诸多原因，研究的结论还有许多不足之处。但还是希望可以对我国在内部会计控制理论方面作出微不足道的一点贡献，为部分内部会计控制不完善的建材企业提供一点浅见与参考。

（二）现实意义

企业自身需要完善而有效的内部会计控制制度。毫不夸张地说，内部会计控制的有效程度几乎直接关系到一家建材企业的兴衰成败。一个完善的内部会计控制体系几乎可以保证企业会计信息的真实性和准确性。除此之外，随着科技的进步，尤其是电脑技术和各种通讯软件的开发，使内部会计控制的流程可以更为便捷的完成。在提高效率的同时也保证了内部会计控制的有效实施。

国家完善的财政和税务系统要求企业提供真实有效的财务信息，因此法律规定企业必须执行内部会计控制。早在2017年8月，中国财政部成立了“《会计法》修订工作领导小组”，以加强对《会计法》修订工作的组织和领导。说明国家在内部会计控制方面一直颇为重视。因此，如何根据建材行业自身特点建立健全内部会计控制体系，并使之行之有效地让企业能够自我约束、自我管理、自我发展，而不是沦为一纸空文，就是本文意义所在。

（三）研究方法

文献研究法：通过大量阅读内部会计控制相关的硕博论文及电子期刊等诸多材料，了解内部会计控制的含义、特点及发展历程等，结合调查到的建材企业数据，提炼出本文的核心观点。

问卷调查法：以发放问卷、回收问卷、汇总结果并进行分析的方式调查会计人员对内部会计控制的看法。汇总后生成图表，进行分析，总结现今社会建材行业内部会计控制存在的问题。

案例研究法：选取一家建材行业的上市公司，将所学理论与实际进行结合，通过分析该公司内部会计控制情况与历年盈利的关系，评价该公司的内部会计控制制度，并提出建议。

二、内部会计控制基本理论

（一）内部会计控制的含义

内部会计控制是内部控制的一个分支系统。其控制目的主要是为了：提高会计信息质量；保护企业资产的安全与完整；保证法律法规和规章制度的贯彻执行。[1]内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。[2]

（二）内部会计控制的内容

内部会计控制的内容可以详细分为：货币资金会计控制、实物资产会计控制、对外投资会计控制、工程项目会计控制、采购与付款会计控制、销售与收款会计控制、成本费用会计控制、筹资活动会计控制、担保会计控制等几大模块。[3]其控制内容与内部控制具有一定的联系，只不过是更为偏向会计方面，在财务安全上进行的控制与保障。

虽然上述与内部会计控制相关的内容仍较为笼统，并不足以覆盖所有企业，及其涉及的各项经济活动，所以如果要完善内部会计控制制度，各个企业还需要结合本企业的特点将之加以细化。[4]

三、建材行业发展现状

（一）以规模和数量取胜的建材企业发展势头减缓

现今社会的GDP已经由高速提升转向高质量要求，建材行业作为第二产业在这方面也愈加重视。特别是“十三五”规划后，建材企业的新常态要求企业提升产品质量，生产更为质优价廉的产品。[5]不得不说，这对之前凭借产量占据市场份额的建材企业是一种严重的打击。

（二）传统建材行业正在加快延长产业链，推动转型升级

国家实行的“三去一降一补”让诸多建材企业开始延长产品的产业链，生产更多技术性更强、适应性更好、应用更广泛的新型建筑材料。迄今为止，已经创新生产了BY灌浆料、轻质干挂式外墙保温装饰挂板、金属雕花板等新型建筑材料。而且，建筑材料的各个类别也在逐年细化。此外，众多建材企业也在调整自身产业结构，借助国家政策来完成企业的规模调整和转型升级。以此来增强企业竞争力，提升综合素质。

（三）建材企业愈加重视绿色可持续发展

在“绿色、协调、可持续”的方针之下，身为仅次于化工企业的污染大户，诸多建材企业也在愈加重视本企业的绿色持续发展。习主席曾说：“绿水青山就是金山银山。”建材行业作为环境污染较大的几大行业之一，国家及有关部门在环境污染的防治方面一直十分关注。[6]为了能够紧跟国家政策的指导，同时，也是为了持续发展，建材企业不断开发新产品，降低对不可再生资源的消耗，改进生产模式，引进更具有绿色环保价值的生产线。迄今已有了多项成果，包括：建筑材料的回收利用、生态水泥、高性能混凝土、新型墙体材料、高性能长寿命建筑材料和保健化建材等。[7]

四、Y集团内部会计控制评价分析

（一）内部会计控制环境评价

Y集团内部会计控制流程主要针对经营活动。控制流程为：管理层设置本会计期间内需要实现的财务业绩目标，包括预算、利润等；建立资产保护措施，实行授权制，定期核对资产等。之后，为完善内部会计控制，企业增加了针对运营活动的控制内容，这部分使公司的控制制度更为完善，主要包括：交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制等。该公司的内部会计控制环节相较于其他建材企业已经相对完善和正规。

Y集团是陕西省民营企业，但其内部管理的部分不完善还是制约了公司的经营发展。此前，公司出于降低成本的考虑，本公司内本科以上学历员工比重仅18%，这使执行与配合内部会计控制的人员无法胜任相应职位。近年来，公司按照财政部的要求建立了内部会计控制制度，但是在实施的过程出现制度与公司发展不协调等问题。

此外，Y集团内部会计控制活动大部分内容以资金管理为主，却未考虑到预算管理的控制。而且公司自上而下众多管理者未能受到专业内部会计控制系统培训，对内部会计控制认识不足，尤其是相关财务领导人员，遇到问题不按照内部会计控制程序办理，使内部会计控制失去其存在的意义。

（二）Y集团内部会计控制存在的问题

1.存在问题的调查分析方法及调查情况

在探索Y集团内部会计控制的现状方面，本文采用了问卷调查法。在调查的过程中，最重要的部分必然是填写的人员了。为了保证问卷的真实性、准确性与可参考性，本问卷专门邀请到了诸多处于财会工作第一线的建材企业财会人员来问卷填写问卷。由于地区和时间的原因，本次调查的范围主要是陕西省的各企业。此外而问卷设计的过程中，由于本文实际研究需要，问卷内容包括“基本信息”、“主要问题”和“主要原因”三个部分。在调查过程中，共发出问卷256份，有效回收213份，有效回收率为83%。内部会计控制涉及面相对广泛，因此，本问卷的发放范围除了包括财务部、审计部、稽核部等与财务处理联系紧密的部门之外，还发放给了部分预算部、采购部、仓储部及人力资源部等诸多部门。

2.存在的问题及原因分析

企业内部会计控制的调查情况如表1所示。

表1  内部会计控制调查表(现状及问题)

（1）内部会计控制存在的问题

第一，企业在构建与执行内部会计控制制度上存在欠缺。只有很少部分分子公司未建立了内部会计控制制度，这证明我国在内部会计控制方面的建设和推广还是取得了一定的成效。[8]但是只有13%的企业可以有效地执行其完善的内部会计控制制度，说明陕西的建材行业内部会计控制大环境处于一种“两头小，中间大”的情况。绝大部分企业都是建立了内部会计控制制度，但是无法有力的执行，这也说明在制度的执行方面存在较大的问题。

第二，建材企业内部会计控制失控现象颇为普遍。在这一问的回答方面，有27%的财会人员选择了存在内部会计失控。看似占得比重不太大，而本问卷虽然采取了匿名回答的方式，但是还有28%的人员选择了“不知道”这一模糊答案。如果考虑到这部分“谨慎”的财会人员，则存在超过一半的公司发生过会计信息失真等问题。这说明企业内部会计控制失控现象还是颇为普遍的。

第三，存在“一把手”的干扰。作为一家公司，或者是一个部门的领导，“一把手”对企业的影响都是十分巨大的。中国自建国以来一直是崇尚“法制”，提倡“依法治国”，并且自习书记上任以来的“打老虎、拍苍蝇”之后，“人治”的影响在国家层面上正慢慢弱化。但在企业中，由于董事会等机构和各部门的存在，多是以“一把手”说了算。如果公司、部门的领导忽视，甚至其行为干扰到了内部会计控制的执行，会对其他人员产生许多不利影响。所谓“上行下效”，“一把手”的方向至关重要。

第四，企业缺乏建立内部会计控制的意识。表格中很明确的显示了一种现象，就是建材企业建立内部会计控制的意识的缺失。有85%的财会人员认为执行内部会计控制的难点在于本企业缺乏建立内部会计控制的意识，这一点值得深思。有一句名言：“态度决定一切。”在内部会计控制方面，企业人员存才的是观念上、态度上的问题，这种问题从某些层面上来说，就是企业内控无法良好执行的根源所在。

（2）内部会计控制无法有效执行的原因

第一，缺乏预算管理部门、内部审计等职能部门。在实地了解Y集团内部组织框架时发现该公司缺少多个必要职能部门，这与该公司相对庞大的公司规模与较为宽裕的基金状况并不相符。这种问题的存在，无法用受限于现实条件来解释。如，分子公司缺少内部审计部、预算管理部门、发展战略部门等。公司运行中预算管理业务多由财务部门人员处理，执行预算工作的同时兼职会计工作。这些流程都会影响公司的财务安全，暴露了公司在组织结构上的重大缺漏。

第二，人员流动性大。由于公司主要实行岗位工资制，薪酬并未参考员工的能力，薪酬制度和激励机制针对性不强。这些原因导致公司在近些年出现了不少集体跳槽的情况出现。而且，公司内部定期培训较少，或者是内部培训质量上存在问题，员工在公司无法得到较优良的生活物质保障以及更多的学习深造机会，也将会造成企业人才的大量流失。

第三，预算系统不完善。Y集团在进行预算编制并没有专门的财务软件支持。该公司的预算编制主要是依据根据该公司的水泥销量决定，此外参考销售部门的销售价格和销售业绩以及生产部门的产量等基本指标进行预算编制。但公司目前全面预算编制多以总公司的汇总表格为准，且各个分公司预算编制部门未能全面考虑预算情况，预算执行过程中需要反复修改数据，增大了预算编制的工作量，提升了预算计划汇总难度，为提升预算编制效率创造了极大的阻碍。这种预算编制流程，易使预算管理系统数据整体出现混乱，影响整个预算管理的实行。

五、对Y集团提升内部会计控制的建议

（一）创造优良的控制环境

为确保内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度需管理层牵头组织设计，因为只有这样才能在整个企业营造真实的会计信息生成环境，从而建立和执行内部会计控制制度。[9]同时，需考虑企业规模和成本效益关系的影响。企业规模与资金利润情况必然会制约内部会计控制的建立于实施。对于一个大规模的企业，它有条件建立健全内部会计控制。但是如果企业规模较小，无法容纳内部会计控制相关部门人员，在这方面就会有所欠缺，而这样却会导致较大的后果。内部会计控制的成本主要包括：消耗的人力物力；影响业务处理的速度。所以在设计内部会计控制时必须考虑控制成本。虽然计算机技术发达的现代社会，可以利用信息和网络等大数据手段来降低人力物力的耗费，但是软件的设计必须符合内部会计控制的原则，否则工作速度再快，其结果也难以令人信任。此外，公司还需聘请专人负责维护办公系统，保证办公的运行通畅。良好的信息系统也可以让公司员工之间的交流更为便捷，方便内部会计控制的执行，也便于相关人员进行问题反映。此外，由于专业化的制度，其设计的专业性、技术性和普适性都很强，因此，设计本企业的内部会计控制制度需成立专门制度设计小组进行设计，如果可以，还可以外聘专家共同设计。

（二）完善企业内部运行的管理

制度若要得到有效的实施和执行，离不开企业内部运行基础的管理。为了从根本上改变内控会计制度流于形式的问题，就必须改变内部治理结构中的不合理的部分。比如对管理者进行培训，让管理者认识到企业核心的目标就是争取利润。而制度是实现利益的前提和基础，必应提升制度的权威性，才能实现公司从人治到法治的扭转。[10]内部会计控制环境是内部会计控制体系的基础，而公司领导层便可以说是内部会计控制环境的基础。管理层是是内部会计控制系统的主要使用者和制定者，他们对于系统建设的态度直接决定了内部会计控制建设的基调和大方向。因此，只有得到领导层的重视，内部会计控制系统才能有长足的发展并得以保障执行。特别是参与内部会计控制的人员必要更新内部会计控制思维模式，从以前单纯的年终检查，到现今最新式的会计信息化系统。转变过去亡羊补牢的错后改正，变为现在的防微杜渐。

（二）健全内部审计制度，提高监督力度

内部审计与企业的会计职责不同。主要负责监督和评价企业的经营管理活动效率与财务核算处理情况。若要充分发挥内部会计控制的效果，就要强化企业内部审计工作的各个方面。公司可以把会计处理工作和内部审计控制很好地进行结合，形成双方相互监督的模式。[11]此外，企业需定期考核内部会计控制制度的执行情况，完全发挥内部会计控制制度的管理监督作用，并使之不断完善。通过监督和考评，了解内部会计控制执行中出现了的问题，及时进行改正与预防。对于严格执行内部会计控制的分公司及下属员工，应给予精神鼓励和物质奖励；违反规定的给予相应处罚。只有做到将鼓励措施与经济处罚相结合，才能达到完善执行内部会计控制的目的。

（四）将内部会计控制与内部审计相结合

1.内部审计的意义与作用

内部审计是由企业内部专职审计人员进行的审计工作。而在注重效率与信息真实性的现在，内部审计与外部审计相结合的审计监督方法，可以说已经是现代审计的一大特色。健全的内部会计控制制度，可以使外部审计减免许多审计步骤，减少审计工作量。[12]尤其在国内，内部审计不仅是部门、企业内部经济管理的重要组成部分，而且已经被纳入审计监督体系。审计作为一种由外而内的监督方法，完善且专业的无保留意见审计报告会在一定程度上提升上市公司财务信息真实度和可信度。

2.内部审计的执行流程设计

内部审计毕竟只是审计的一部分，不可避免会出现问题。受制于自身的局限性，内部审计无法避免的会出现盲区。为了弥补这一疏漏，公司可以设立内部举报制度，通过多种渠道接受的匿名举报，了解并及时解决问题。审计工作目的的特殊性决定了审计注定是独立于公司运营之外的“特殊部门”，拥有在与审计方面相关的诸多权限。此外，为了保证企业内部审计的独立性，审计部门需要将本身尽量放在第三方的位置。由此，审计部门最好只受企业最高领导层直接调派，保证内部审计的独立性与准确性。

3.内部会计控制与内部审计相结合

建材企业，尤其是上市公司需要根据国家或者证券交易所对上市公司的要求转变审计部的职能，从之前的合同审计、经营过程控制转变为事后审计、管理审计，并将内部审计与外部审计相结合。[13]之后仍需制定一系列的审计制度、配备具有专业知识和工作能力的审计人员，促进公司及时制定并更新该公司的《内部会计控制制度》，明晰责任，保证内部会计控制应有的效果。

六、结论

本文关于建材行业内部会计控制的研究中，在了解国内外相关理论的基础上，结合现今国家注重环保，加强对外开放的大环境，通过问卷调查的方式了解最真实的内部会计控制情况。并针对本文分析出的问题提出一点微薄浅见，希望可以为建材企业完善落实内部会计控制提供参考。

（1）“实践是检验真理的唯一标准。”本文通过问卷调查的研究方式了解Y集团内部会计控制情况。并由此分析该企业存在：欠缺内部会计控制制度构建与执行；内部会计控制失控；企业领导忽视；内部会计控制环境恶劣的问题。

（2）为解决上述问题，结合行业特点，提出了：创造优良的控制环境、完善企业内部运行的管理、健全内部审计制度、提高监督力度、建立监督和考评机制，以及将内部会计控制与内部审计相结合的策略。从内部会计控制的各个环节进行全面性的制度设计，为使得建材行业内部会计控制得以完善和执行。

参考文献：

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