分析企业在研发费用加计扣除中的要点

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分析企业在研发费用加计扣除中的要点

2014-01-27 23:08 来源：xdsyzzs.com 发布：邸伟艳阅读：次

邸伟艳山东宏艺科技股份有限公司

摘要：为促进企业自主的研发技术，国家不断地加大对企业研发环节的税收鼓励，推动研发费用加计扣除的使用。国家为了加强对企业研发费用管理，促进企业的自主创新，国家财政部出台了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）。本文针对企业在研发费用加计扣除中的要点问题及解决办法做了简单的分析。
关键词：企业研发费用加计扣除要点问题
一、研发费用内涵
（一）财务方面的内涵
财企[2007]194号文明确提出，企业研发费用是企业在产品、技术、工艺、材料、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，并列举了研发费用的核算范围。
1.研发活动消耗的材料、燃科和动力费用。
2.用于研发活动的设备、仪器、房屋等固定资产的租赁费或折旧费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
3.企业在职研发人员的工资、奖金、社会保险费、等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
4.用于研发活动的专利权、软件、非专利技术等无形资产的摊销费用。
5.研发成果的评审、论证、验收、评估以及知识产权的申请费、代理费等。
6.通过合作研发、外包等方式，委托其他个人、单位或者与他合作进行研发而支付的费用。
7.和研发活动直接相关的其他费用。
包含技术图书资料费、办公费、差旅费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
（二）税法方面的内涵
国税发[2008]116号文提出，研发活动是指企业为寻求科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性的运用了科学技术新知识，或者实质性改进技术、工艺、产品而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业从事高新技术项目研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时实行加计扣除。
1.新工艺规程制定费、新产品设计费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
2.专门用于研发活动的设备、仪器的折旧费或租赁费。
3.从事研发活动所直接消耗的燃料、材料和动力费用。
4.在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、薪金、津贴、补贴。
5.专门用于中间试验与产品试制的工艺设备、模具开发及制造费。
6.专门用于研发活动的专利权、软件、非专利技术等无形资产的摊销费用。
7.研发成果的审判、论证、验收费用。
二、研发费用加计扣除政策执行中存在问题分析
（一）多项目费用分配方法不明确
当前我国的企业在实际的发展过程中会根据自身发展的需要，在一个纳税年度内有时一起进行多个项目的研发，相应的会计准则规定研究阶段发生费用都需统一计入管理费用，在开发阶段研发费用计入研发支出。可是在申报加计扣除研发费用时，按税法允许扣除的八项费用范围，企业要对所有的研发费用要进行重新归集：其一要分清不同项目间的费用，如同一批研发人员经常同时参与多个项目的研究开发；其二要分清生产与研发之间的费用，比如研发所用的设备是利用现有的生产设备进行研发；其三要正解核算研发项目所领用物资成本，如与这些物资有关的进项税额是否需要转出。税法虽对研发活动、人工费用直接投入的费用、折旧与长期待摊费用等作出扣除范围规定，却对多项目的共同研发费用分配方法并未在相关法规予以明确，在实际操作中确定加计扣除的研发费用时有较大难度，既会造成扣除费用扩大化，同时会导致税务部门的随意性。
（二）财税界定的口径不同
财政部颁布的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）中将“技术开发费”统一改为“研发费用”。对于专设研发机构的企业来说它包括运行机构的常规费用，也包括研发项目发生的费用；税法上准予加计扣除的研发费用是狭义的概念，是针对研发项目所发生的费用。按现行的会计准则规定所归集的研发费用往往大于按税法口径归集数额。例如，研发人员费用，会计处理时包括在职研发人员的工资、津贴、奖金、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用，而税法规定可以加计扣除的研发人员费用不包括在职人员的住房公积金、社会保险费和外聘研发人员劳务费用。会计处理时研发过程中使用仪器、设备、相关房屋的折旧费及相关固定资产的运行维护、维修等费用都计入研发费用，而税法规定的研发费用只包括设备、仪器的折旧费。会计上与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、差旅费、会议费等都计人研发费用，税法规定研发费用不应包括差旅费、会议费、外事费、办公费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费等。归集口径的不一致，或是会计处理的不规范，容易导致应抵而未抵的情况，在一定程度上影响了企业研究开发的积极性。
三、完善研发费用加计扣除的要点
（一）健全和完善企业的会计财务核算机制
财务核算方面的制度是否健全在很大程度上会影响到企业在研发费用中的政策优惠。要对当前的会计核算的相应制度进行不断地完善，将企业的研发用比较规范以及科学的方式进行度量，这样才会对企业的发展有良好影响。符合加计扣除的研发项目范围为《高新技术企业认定管理办法》国科发[2008]172号文规定的项目。或符合由国家发改委、科学技术部、商务部、国家知识产权局联合下发的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》公告2007年第6号文所规定的项目。
（二）对企业研发的费用化进行规范
当前很多企业在进行研发的过程中经费都比较松散，没有较为严格的规定，这样就会使得很多的研发费用其实与实际上的规定并不吻合，这样机会给当前企业在进行加计扣除的工作中带来不晓得困难。企业在下一步的共组中应当要使其项目活动尽量做到合理以及真实，同时还要对所有的相关材料做到保存，从而使得企业在加计扣除上享受到更多的优惠。相关的规章制度做出规定，企业应当明确研发费用的开支范围及标准。严格审批程序，并且按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。企业若依法取得知识产权后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费。“打假”及其他的相关费用支出，从管理费用中据实列支，不应归集到研发费用上。企业研发机构发生的各项费用支出纳入研发费用管理之中，但研发机构若同时承担生产任务，则要将发生的费用合理地在研发费用和生产费用中进行分摊。
四、结束语
为加强企业研发费用管理，国家不断加大对企业研发环节的税收鼓励，推动研发费用加计扣除的使用。颁布了多部法律文件，研发费用加计扣除政策就是其中之一，旨在推动我国相关领域的改造创新，提高企业的市场竞争力，因此正确的把握好研发费用加计扣除政策对企业的长足发展具有重要意义。
参考文献：
[1]韩小东. 如何正确把握企业研发费用加计扣除[J]. 科技信息，2010（18）
[2]于小镭，徐兴恩. 新企业会计准则实务指南与讲解.机械工业出版社，2007
[3]高飞. 关于解决研发费用税前加计扣除中存在问题的探讨[J]. 财经界（学术），2010（21）

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