——以普华集团为例

饶季婷 普华商业集团有限公司

摘要：普华商业集团有限公司（以下简称“普华集团”）较早就建立了财务共享服务中心，在运行多年之后，财务共享服务中心在机构、运行和管理等方面出现了一系列的问题。因此，普华集团在优化财务共享服务中心管理体系时，将区块链技术引入财务共享服务中心信息化系统，试图用区块链技术解决财务共享服务中心存在的问题。为了检验区块链技术对解决上述问题的可行性，普华集团选择了报销流程作为试点，将区块链技术引入报销流程和报销凭证的会计核算过程。本文详细研究了普华集团财务共享服务中心运用区块链技术的详细情况和效果，以期为解决财务共享服务中心当前存在的普遍问题提供思路和方案。

关键词：区块链技术；财务共享服务中心；运用探索

一、引言

随着社会经济的巨大发展，企业对财务信息的质量要求越来越高。近年来，建立财务共享服务中心已经成为集团型公司提升财务工作质量的重要方式，并运用全面预算、费用管控、商业智能以及财务机器人等各类手段提高财务共享服务中心的运用效果。财务共享服务中心的出现，部分解决了企业财务管控的困难问题，一定程度上提升了财务信息的质量，因而财务共享服务中心在全国范围内得到广泛地应用和发展。随着企业发展水平的进一步提高，财务共享服务中心本身已经成为一个效率低下、耗费资源严重的机构，企业对财务共享服务中心的职责也提出了更高的要求。在此背景下，我国许多财务共享服务中心正谋求转型或升级，推动财务共享服务中心提高服务的效率，促进企业财务信息质量的提高。区块链这一新技术手段的出现加快了财务共享服务中心的这一转型过程和进度。

本文选取普华集团作为案例，研究了该集团运用区块链技术推动财务共享服务中心转型升级的过程和结果。普华集团于2019年12月启动了“区块链—财务共享服务中心一体化”项目，尝试将区块链技术引入到财务信息一体化建设中，二期计划于2020年12月启动。该集团尝试搭建公司内外的“双链”结构，即以普华集团范围内企业之间的数据链作为内部数据链（内链），以普华集团与集团外部企业之间的数据链作为外部数据链（外链）。通过“双链”结构的区块链技术解决财务共享服务中心面临的困难局面。

二、文献回顾

区块链技术在其他领域，如金融、物流、公共卫生管理等方面，较早地得到了应用和发展。在会计领域，会计学者提出应当根据区块链技术的发展改变会计思维。随着理论探究的深入，探讨会计信息系统的区块链应用的文章日渐增多。

钟玮、贾英姿（2016）在研究成果中展望了区块链技术对会计的影响，认为区块链技术能够降低财务风险，使公允价值计量等更为客观和公允，对金融资产或股权等会计科目的确认、计量、记录和报告都将产生深刻影响^[1]。

吴丽梅、丁洁等（2019）提出，可以将区块链技术引入财务共享服务中心，以解决财务共享服务中心现存的中心化、机构臃肿和职责不一致问题，并可以解决数据安全等相关问题。新技术可以解决上述问题，并可以防止产生财务共享危机^[2]。

姚祎（2019）探讨了将区块链3.0技术应用于建设企业财务共享服务模式的可能性和效果，认为可以通过财务云计算服务中心和财务外包模式实现企业财务信息共享服务。财务云计算服务中心可以将集团内企业的零散、同类的标准化信息集中进行运算和处理，中小企业由于资金规模限制可采用财务外包服务形式实现财务共享^[3]。

姚祎（2020）从业财融合视角探讨了利用区块链技术对财务共享服务中心存在的业务处理类型较为单一、自动化水平较低、会计信息利用率不高等缺陷进行针对性的改造和优化的可行性和相应措施，认为充分利用区块链技术将有助于解决财务数据交换过程中存在的不完整、不对称、时间效率不高等问题^[4]。

三、区块链概念的产生与特点

（一）区块链概念的生产和发展

区块链概念首先产生于比特币的技术应用。2008年，中本聪（Satoshi Nakamoto）发表了“Bitcoin：A Peer-to-Peer Electronic Cash System”（《比特币：点对点电子现金系统》）一文，首次提出了区块链这一概念和应用模式。2009年1月，序号为0的区块链产生，正式宣布了区块链技术应用的新纪元。2013年，以太坊发表了《下一代智能合约和去中心化应用平台开发》白皮书，促使区块链技术被广泛重视。2016年，中国人民银行召开数字货币讨论会，同年工信部发表了《中国区块链技术和应用发展白皮书》，积极推动区块链技术的发展和应用^[5]。

（二）区块链技术的特点

目前，区块链技术采用分布式数据存储方式，利用智能共识机制、点对点传输、加密算法等计算机应用技术，实现了个别数据存储去中心化网络的目标。由于区块链上的数据存储在不同的节点的区块上，数据之间可以相互印证和核对，从而能够保证所传输数据不被篡改，并且数据输出方也不能抵赖所传出之数据。从技术角度，每个数据区块都包括区块头和区块主体，区块头存放了前面所有交易环节的哈希值，区块主体则负责存储所有交易数据。所有这些区块按照时间顺序（即加盖时间戳）依次链接形成区块链^[6]。

区块链的技术性质决定了区块链具有去中心化、可追溯、防篡改、交易透明化、按智能合约自动执行等特点^[7]。正是因为区块链技术具有这些重要优点，学者预测“未来的互联网将呈现一个以区块链为核心的价值互联网，出现区块链位于互联网之上，而软件应用位于区块链之上的新型互联网结构”。^[8]

（三）区块链技术对未来会计工作的可能影响

每一次重大技术变革都会对会计工作产生巨大影响，区块链技术的出现对会计工作同样产生了深刻的冲击。研究表明，如果区块链技术得到充分应用，将会使会计记账方式产生重大变化，大大提高会计信息输出质量，提高会计工作和业务处理效率，降低会计信息的生产、传递和运输成本，同时有利于推动会计信息的使用，由于区块链技术使得会计信息取得和处理变得更为简便，同时还能够促进管理会计等内部会计信息提供报表的质量^[9]。

四、普华集团财务共享服务中心信息化建设现状

为了更好地提高企业发展质量，加强财务管控能力，提高财务数据对决策的支持力度，普华集团五年前就建立了财务共享服务中心，并以此为中心全力推进财务信息化水平，先后建设了CRM系统（客户管理系统）、OA系统（办公系统）和ERP（企业资源计划）系统，各系统之间实现了网络对接，可以实时数据共享，信息化建设大大提高了财务共享服务中心业务处理速度，对管理层和企业战略决策的支持力度大大加强，对集团所属企业的财务管控能力和水平均有较大幅度的提高。

但是，经过一段时期的平稳运行之后，财务共享服务中心在机构、能力、安全和效率等方面也出现了一些问题，解决这些问题成为摆在普华集团财务管理者面前的一个重要任务。

五、普华集团应用区块链技术的必要性与可能性

（一）必要性

财务共享服务中心建立之初，集团赋予其三项基本职能：集中报销、统一核算、资金集中统一支付。集中报销职能要求集团本部和所有下属单位将原始报销凭证扫描后传送到财务共享服务中心，后者审核报销单据后根据授权单位审批意见决定支付或不予支付。统一核算是各子公司将原始凭证集中扫描传送到财务共享服务中心后，由财务共享服务中心根据实际业务进行会计核算并记入相应科目，所属单位不再保留会计核算职能，只留下少量财务人员协助执行财务共享服务中心的业务。资金集中统一支付包括两方面。一方面，各单位银行账户只保留最低限度的资金余额，签约银行在每天下午17：00之后将余额高于规定标准的资金划转到财务共享服务中心的资金集中账户。需要支付现金的业务，如工资发放、支付供应商货款等，由付款企业发送支付指令，财务共享服务中心根据企业申请和审批指令执行或拒绝执行支付命令。后来，集团又陆续赋予了财务共享服务中心一些其他职能，如将部分合同和付款审批职能集中到财务共享服务中心，集团内企业执行重大投融资决策时，也要求财务共享服务中心参与讨论并发表意见，财务共享服务中心的人员和支出规模也逐渐增加。

随着财务共享服务中心优势展现的同时，它的弊病也逐渐暴露出来。总结来看，财务共享服务中心在以下几个方面都亟待改进。

1.业务处理的速度。财务共享服务中心刚成立时，集团业务规模较小，各类经济业务较少，财务共享服务中心处理业务的速度较快，能够满足所属企业的需要。随着集团规模的增加，财务共享服务中心处理业务的速度下降明显，单据处理拖沓严重，部分付款业务迟迟得不到处理，对外签订的重大合同有时也会迟延，严重影响了整个集团的业务正常运行。

2.重要职能的发挥。从实际来看，财务共享服务中心主要作用仍在于一些附加值较低的业务处理方面，没能提供对集团生存和发展至关重要的重大财务信息和财务预测，对集团战略决策的促进作用有限，没能起到战略支持作用。

3.运行效率方面。随着职能的增加，财务共享服务中心加快了招聘的步伐，工作人员数量已经从成立时的不足20人增加到了近100人的规模。人数的增加导致财务共享服务中心机构变得臃肿，运行效率变慢，部分职能重叠，部门之间推诿、扯皮现象时有发生。

4.运行成本方面。为了适应财务共享服务中心职能和人数的增加，集团公司加快了信息化的步伐，先后实施了CRM系统、OA系统、ERP系统，以解决运行速度较慢的缺点，同时增加了中心的职位和人数，这些都大大增加了集团的财务负担。

上述问题的出现使得财务共享服务中心在运行几年以后，其处理集团业务的速度明显放慢，内外部客户对财务共享服务中心普遍都有怨言，财务共享服务中心的变革也变得日益迫切起来。

（二）可能性

普华集团认识到了财务共享服务中心新出现的问题，考虑到财务共享服务中心对加强集团管控起到了不可替代的作用，不能一关了之，因而未能及时找到合适的方法解决这些问题。区块链技术的出现为解决上述问题打开了新的机会窗口。

前文已经阐明，区块链技术具有去中心化、可追溯、防篡改、交易透明化、按智能合约自动执行等特点，这些特点可运用到财务共享服务中心上述问题的解决过程中。

首先，区块链技术去中心化的特点使信息传输不再必须通过某些环节，减少财务和非财务信息的传输时间，可以改善财务共享业务处理速度缓慢、运行效率不高的弊端。

其次，区块链技术的可追溯、防篡改、交易透明化等特点，可以提高财务信息的质量，促进财务共享服务中心自觉利用各类信息加强财务分析和预测，提高会计信息使用效率，提升财务管控和战略支持能力，真正把财务共享服务中心打造成财务战略支持中心。

最后，区块链技术按智能合约自动执行、信息分布式存储等特点，可以减少信息加工和处理成本，同时防止出现信息的重复加工和由此导致信息减损和信息偏差的问题，因而减少财务共享服务中心运行、组织和人工成本。

六、区块链技术在财务共享服务中心的实际应用

（一）区块链技术应用的总体路径

结合普华集团现有的信息化现状和区块链技术的要求，普华集团对财务共享服务中心的改造的指导思想就是：应用区块链技术作为支撑，对所有财务信息实行分层管理，搭建能够实现集团公司内外沟通的“双链”架构，同时根据技术变革的要求调整人员配置和组织架构。

鉴于目前能够应用区块链技术的企业数量并不是很多，企业之间应用区块链时机并未成熟，国内能够在财务共享服务中心应用区块链技术的企业仍未出现，出于谨慎考虑，普华集团本次系统实施并未在集团范围内全面推广应用区块链技术，而是选择报销业务链条进行试点，为区块链技术的后续应用做好铺垫。具体来说，普华集团本次系统实施分为以下几个步骤：（1）搭建基于区块链技术的财务共享服务中心总体架构；（2）调整现有财务人员配置和组织架构，制定相应的管理制度；（3）在财务共享服务中心选择报销业务链条应用区块链技术。

1.搭建财务共享服务中心的技术架构

根据集团公司的统一规划，财务共享服务中心信息系统的总体架构分为两层，下层为技术支持层，上层为财务共享服务中心的应用层，如图1所示。技术层提供技术支持，保证系统能够正常运行，业务能够持续开展。应用层将区块链技术直接运用到财务共享服务中心的日常运营中，同时优化财务共享服务中心及与其相关的制度和流程。

图1 普华集团财务共享服务中心的技术架构图

（1）技术层

技术层主要包括以下四个方面：

①数据层。数据层是财务共享服务中心信息系统的最底层，通过链式结构、非对称算法等先进技术完成财务共享服务中心接收和生产数据的存储和交换。同其他技术系统一样，财务共享服务中心信息系统所引用的区块链技术也是将数据分为区块头和区块体。区块头用于存储所接收区块的哈希值、时间戳、Merkle根、随机值等用于验证和区分不同区块的信息。区块体用于记录本节点产生的交易信息和对应的哈希值等。

②网络层。财务共享服务中心数据传输的各节点之间构成了一个组网，数据则在网络内部和网络之外的节点之间流动，财务共享服务中心的每个用户可以选择在任意时刻加入或退出这一网络，某一节点的交易信息将被传输到网络的各个节点并被记录下来，成为该网络的交易信息的一部分并可用于下次交易的验证和签名。

③共识层。财务共享服务中心各个用户之间通过共识算法和共识机制在很短时间内就能达成一致，从而排除错误或恶意攻击带来的干扰和波动。

④合约层。财务共享服务中心各用户之间引入了智能合约，就是通过一定的智能算法、编码等技术手段将所传输的财务信息变成可以在财务共享服务中心区块链上自动执行的程序，从而减少人为操纵导致错误的可能性，加快数据传输和处理的速度。

（2）应用层

普华集团在技术层的基础上，将集团公司和所属单位分为三种：集团财务管控、财务共享服务中心和个别企业财务活动。集团财务管控处理涉及全集团的财务关系、资金调配、投融资安排和其他重大财务决策。财务共享服务中心则根据集团管控要求实施集团制定的财务战略、资金安排、财务人员管理，并集中处理大部分集团范围内的财务信息，之后将处理结果反馈给集团和各相关成员单位。个别企业财务活动则根据集团统一要求，将大部分财务管理活动提交财务共享服务中心处理，只保留少量的、简单财务活动，用于支持集团财务管控要求，配合财务共享服务中心的集中管理。

2.再造业务流程

为了达到上述目标，财务共享服务中心在加快引进区块链技术的同时，对集团范围内的业务流程进行了重新安排，将企业的财务活动大部分集中到财务共享服务中心处理，只保留少量的财务活动，如车间成本信息收集与分配，原始凭证收集、审核与管理，资产盘点与核对等必须在个别企业现场才能完成的财务活动。个别企业的财务人员进一步减少，资产规模较小的企业可以不再保留财务人员，或者距离较近的几个企业共享一至二名财务人员。

与之相对应，财务共享服务中心陆续出台了一系列与财务集中管控相配套的财务管理制度，如修订了《财务共享服务中心职能规划与安排》、《关于个别企业财务人员招聘与管理制度》、《企业资产盘点制度》、《财务共享服务中心集中报销管理办法》和《财务共享服务中心资金集中支付暂行办法》，并新增加了《普华集团财务共享服务中心区块链建设规划》、《财务共享服务中心人员控制办法》、《财务共享服务中心财务信息使用与管理办法》和《财务共享服务中心税务风险控制管理办法》。上述制度要求个别企业必须服从集团管控要求，自觉配合财务共享服务中心统一管理工作，并提高自身财务工作质量，提高原始数据的准确性和及时性。

制度与流程再造使组织结构更加趋于扁平化，业务审批流程更短，审批时间变少，业务办理速度变得更为快捷。

3.应用区块链技术重整财务共享服务中心报销流程

在原有的报销流程下，个别企业仍保留了一部分财务审核职能，个别企业将财务审核结果上报财务共享服务中心，然后由个别企业将报销单据的审核结果上报财务共享服务中心，后者根据上一级审核结果决定支付报销款给报销人，或者拒绝支付报销款。由于审批链条较长（至少二级审核，个别企业存在三级或以上审核的现象），审批时间无形中拉长，加上审核结果的不确定，导致报销人员的报销款迟迟不能到账，企业人员不愿意先行垫付后再走报销流程。报销完成后再由财务共享服务中心记账人员在财务系统中录入凭证，进行财务核算。

实行区块链技术重整财务报销流程后，个别企业的财务报销人员将报销单据扫描上传后直接上传至财务共享服务中心，并在系统中说明本次报销凭证的用途。财务共享服务中心业务人员根据上述扫描单据决定本次报销凭证是否符合集团公司统一规定，报销金额是否在系统规定的合理范围内。如果报销凭证的金额和用途都符合集团公司的统一规定，财务共享服务中心则将报销款通过银企直联系统直接划转入报销人员账户，相应原始凭证和本次付款信息则自动转入财务核算系统，用于记录本次报销的财务处理结果，并按照财务流程继续下一环节处理直至财务报表报出。

（二）区块链技术应用的效果和发现的主要问题

1.应用的效果

本次试点应用区块技术取得了预期的效果，主要表现在以下几个方面：

（1）各子公司报销数据通过区块链技术加密存储后，通过网络发送给财务共享服务中心，由财务共享服务中心相关人员根据集团统一要求进行审核，审核后直接由银企直联系统支付报销款，大大缩短了财务信息传输的时间，减少了信息传递过程中造成的信息损失，同时缩短了财务审核和付款时间。

（2）利用区块链的分布式存储技术，各个公司的报销信息存放于该公司节点处，同时将该报销信息广播至网络上的各个公司节点，使该信息成为各个公司都能查询到的“公开”财务信息，此举将大大减轻财务共享服务中心的重复单据审核和数据存储压力。

（3）区块链技术在将个别企业报销信息传送至财务共享服务中心的过程中，其他节点同时能够接收到这一信息并记录下来，可以减少集团内企业之间重复报销等问题。同时该技术还可以减少个别企业对财务信息的干涉，杜绝财务造假的问题。

（4）财务共享服务中心直接处理集团所属企业的报销并进行会计处理得到的会计信息可以直接被处理后运用，有利于及时提供集团管控所需要的财务信息，提高了财务信息的预测价值和战略实现价值，财务共享服务中心也真正能够成为预测和战略服务中心。

2.发现的主要问题

此次财务报销流程的区块链技术试点也发现了以下主要问题：

（1）数据量变大如何存储

区块链技术要求后面节点记录前一节点传输的所有数据，并加入本节点所要传输的信息，形成一个完整的数据块向后面的节点传送，第三个节点接收第二个节点的信息后也作如此处理并形成新的数据块向第四个节点传送，如此无限重复，数据块会越来越大。理论上，如果普华集团发展得足够大，集团公司内成员企业足够多，所有数据块的存储将会成为财务共享服务中心的巨大负担。

（2）错误如何更改

本次区块链试点过程中，财务共享服务中心发现，如果一个数据块包含了错误的信息，虽然从理论上将所有数据回溯并重新提交是可能的，但在区块链技术应用条件下，数据块中错误信息的清除变得几乎不可能，因为需要把所的有数据退回到前一节点并被所有其他节点记住，如此重复直至初始结点。为了避免这一复杂程序，本次试点并不允许各节点退回修改数据块中出现的错误。

（3）公司内外部衔接不通畅

普华集团本次选择了报销流程作为区块链技术的试点，最初结点和最终结点均在集团范围内，所有财务信息广播范围也在集团范围内。但从信息来源看，大部分报销的原始凭证都来源于集团外部（供应商），最后的支付结点也在外部（银行），如果建立企业之间的数据链则必须打通企业之间的数据传输通道，并要求所有企业都应用区块链技术。目前来看，能够全面应用区块链技术的企业仅局限于超大型企业，对于中小企业来说，全面应用区块链技术仍任重道远。

（4）系统实施成本巨大

普华集团在搭建区块链技术层后，仅选择财务报销作为试点，即便如此，普华集团也支付了金额较大的系统实施费用。根据此次实施成本估计，如果全面应用区块链技术，系统实施成本将会变得巨大。除非出现新的、低成本的实施方式，在当前技术和成本条件下，要求全社会所有企业都应用区块链技术在事实上成为不可能。

七、结论与建议

普华集团作为国内大型企业集团，率先运用区块链技术解决财务共享服务中心所出现的机构臃肿、办事效率不高、财务信息利用率低、以及战略支持能力弱等缺陷，在前期调研的基础上选择财务报销流程作为试点，用区块链技术支持财务共享服务中心的日常运营和管理。本文研究表明，普华集团运用区块链技术于财务共享服务中心的变革取得了预期的效果，改善了财务共享服务中心的运营效率，扩大了财务信息的使用范围，增强了财务共享服务中心的战略支持和预测能力。

本文研究同时表明，财务共享服务中心应用区块链技术的成本巨大，个别企业全面应用区块链技术可能会得不偿失，如果在企业之间建立区块链则更加地困难和复杂，过于高昂的成本使这一计划在短时期内成为不可能。这也成为以区块链技术推动财务共享服务中心建设的理论研究的新方向和新课题。

参考文献：

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