彭理想   王丽新   董伯顺  北方工业大学

基金项目：“北京市教委继续教育优秀团队”项目批准号：209051360020XN054；北方工业大学会计学专业实践与创新教学团队。

摘要：随着经济的发展，内部控制和企业结合逐渐变得越来越重要。2018 年财务审计报告出现巨大问题，52 家公司被出具否定意见，其中多家公司内部控制失效。内部控制与企业的有机结合可以使企业的发展更稳定，更长远。本文选取欧浦智网为例，对欧浦智网内部控制有效性进行研究，找出欧浦智网内部控制失效的根本原因，并提出相应的改进意见。

关键词：内部控制；有效性；内部审计

一、引言

虽然在中国内部控制的实施已经有将近十年左右的时间，但是缺乏良好的控制环境，对内部控制重视程度不足，企业从业人员专业素养的缺乏等原因都直接导致了我国企业内部控制的失效。近年来我国经济发展迅速，许多公司纷纷上市，随着多家公司上市还带来了内控失效，据统计2018年的财报审核过程中有82家上市公司被出具保留意见审计报告，然而这其中有52家公司被出具否定意见报告。在2011年第一年出具否定报告的只有1家，到2018年足足52家，内部控制已经成为中国上市公司需要重视的问题。欧浦智网作为52家中的1家，从2014年到2017年的逐年盈利到2018年一年内变成亏空41.79亿，几乎亏掉了企业近四年盈利的6倍，这看似不合理的营业状况其实与企业内部控制失效有着不可分割的原因。

二、内部控制有效性的内涵

实施内部控制可以帮助企业提高风险管理的效率，内部控制有效性是对企业内部控制是否可以起到对公司的经营产生帮助的评价。

对于我国内部控制有效性的评价还处于初步阶段，评价方法多种多样，内部控制有效性的评价大体上分为从流程和结果两方面评价[1]：流程方面主要评价内部控制流程是不是能对企业长远的发展目标的实现有帮助作用；结果方面主要评价内部控制是不是有助于企业达成发展目标。此外还可以从内部控制制度设计有效性以及内部控制执行有效性进行评价。对于控制企业风险来说内部控制的有效性评价主要以企业的内部控制是否可以将企业的风险降低到企业的可接受水平，如果降低到可接受水平则表示内部控制有效，反之则表明企业内部控制无效。中国《企业内部控制基本规范》借鉴了美国 coso 内部控制框架构建并且结合了本国的国情和经济发展状况指出[2]：建立有效的内部控制要包括以下五个要素：控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督。企业内部控制的作用表现在三个方面：首先是可以有效地防止企业的资产被挪用损害，以及不合理地使用公司资产。其次内部控制可以帮助企业的信息更可靠，保证企业的岗位可以互相牵制，减少企业的舞弊现象。最后有效的内部控制能够帮助企业建立有效的组织框架，帮助企业的工作更有效，更符合企业实现经营目标的要求。

内部控制有效性的内涵基本如上所述，企业内部控制的评价方法主要分为定性和定量，这两种方法也各有各的好处。定性评价方法也分为详细评价法和风险基础评价法。本文将采用内部控制所包含的五要素为标准对欧浦智网的内部控制有效性进行评价。

三、物流行业内控要点

欧浦智网作为钢铁物流行业领头，要分析其内部控制的问题，需要先确定物流行业内部控制要点。

（一）内部环境方面

我国物流企业现在呈现出人员质量参差不齐的问题，由于物流行业起步较晚，发展的时间快，很多物流行业的从业人员并没有经过严格的筛选。这也就导致了物流行业人员大部分对企业的内部控制并不了解。而由于大量的劳动力需求也导致了企业员工的受教育程度会偏低，所以在企业经营的过程中，人力资源政策会对员工的稳定性有很大影响。比如基层的职员可能会由于不显著的工资差而离职，而高级管理层也可能会因为利润分配不合理等原因而降低对企业的忠诚度。另外，很多物流企业采用了企业法人治理结构， 但是监事会、股东会、董事会之间相互干涉的机制并不能执行到位，很容易导致个人的权利凌驾于整个企业。企业的设计制度和反舞弊的机制不健全，即使有但也在实施上无法有效落实。

（二）信息沟通方面

企业内部信息沟通管理过程中信息识别[3]、掌握以及沟通都需要利用信息系统。就物流企业而言对信息沟通要求更重要，物流企业货物的流动性很强，一天之内可能就会是上万件的货物经手，这些货物不属于自己的公司，但它的风险却要由自己的公司承担。目前的物流行业一般都以搭建 OA 平台来对货物进行实施管理，这带来了信息传递的便捷，但由于平台的由网络搭建其中的风险更高。

（三）复杂的业务流程

由于我国物流行业经营范围广，企业业务繁杂，这就对企业内部监控带来较大困难。由于物流行业需要进行内部监控的环节很多，物流行业发展又速度过快，内部监督的制度还没有很好地和物流行业的各个环节结合在一起，大部分企业的监督机制只能重点关注几个环节，简单而言，内部控制活动并没有真正深入到该企业的每一个环节中，更未在企业的各个部门之间开展控制活动。尤其对于上市公司而言，业务更加复杂，各种的投资与筹资活动，会对企业的内部监控问题带来更大的影响。

四、欧浦智网内部控制失效问题分析

欧浦智网 2018 年财报披露欧浦智网内部控制重大失效，导致欧浦智网持续经营成为问题，内部控制的失效引起了欧浦智网的诸多问题，现分析如下：

（一）内部环境方面问题分析

欧浦智网内部环境存在组织结构不合理，以及人力资源引进制度的执行层面执行不到位的重大失效。导致了欧浦智网面临多项诉讼并且金额十分巨大， 从而导致企业发生大量预计负债，直接导致公司的银行存款、房屋、股权等多项资产被冻结。如此巨额的预计负债导致欧浦智网的偿债能力飞速下降（见图），根据行业标准 2018 年物流企业平均资产负债率为 81%；资产流动比率为 111.7%，对比欧浦智网的资产负债率，可以看出欧浦智网已经资不抵债，难以经营下去。

内部控制制度的建立和有效运行,需要合理且有效的法人治理结构。现代大部分企业的经营权和所有权是分离的，经营者和管理者存在着本质上的分歧，管理者希望获得更大的利益，而所有者希望可以以更小的成本完成管理，这就需要一个更规范的治理结构用来保证企业投资者和债权人的利益。欧浦智网组织架构失效的原因在于在欧浦智网的组织架构中陈礼豪一人担任董事长、法定代表人、总经理三职，使得公司的组织架构有一人凌驾于企业之上的状况，陈礼豪在没有经过任何审批流程的情况下就签订数份担保合同。

图  欧浦智网偿债能力各项指标分析

（二）风险评估方面的问题分析

欧浦智网风险评估方面问题在于企业并没有制定有效识别内部风险的程序，属于内部控制制度执行方面重大失效。风险识别制执行的不到位导致欧浦智网产生大量预计负债以及坏账。根据2018年欧浦智网的年报，欧浦智网涉及重大诉讼案件30起，在这30起案件中有18起被计提了预计负债，这些诉讼案件中多数为欧浦智网的控股股东以及董事等贷款提供担保，而这些贷款的金额却汇入了私人的账户。截止至2018年年末，欧浦智网共计提预计负债226,554.60万元，预计负债确认当期就确认营业外支出的金额为226,596.71万元。以上所有担保中，并没有任何一项担保在企业担保前进行了风险评估。从以上担保业务的具体内容也可以看出欧浦智网在2018年所担保的业务有极高的风险。

（三）控制活动方面的问题分析

欧浦智网在印章管理方面的执行层面，公司仓储业务内部控制在保管、监管的执行环节存在重大缺陷。根据公司的规定，公司的印章想要动用需要进行一系列的审批流程，公司的印章应该有一个管理人员保管，管理者必须在使用的时候需要对使用情况进行审批登记，在需要使用公司公章和法人章的时候还需要填写印章使用申请。由此可见陈礼豪以及欧浦智网的股东，在没有任何审批的情况下就签下数份担保合同与印章的管理失效有很大的关系，因此公司印章管理及使用内部控制存在重大缺陷。此外欧浦智网作为第三方仓储物流公司，主要从事的是仓储业务。对于客户存放在企业的货物公司需要保证其安全完整，一旦货物交由仓储公司，那么货物自身所带有的风险也就属于存放企业，所以欧浦智网有监管、保管的义务。公司的房产被法院查封后，客户的货物就不知去向，因此多家企业对欧浦智网提出诉讼， 要求欧浦智网全额赔偿，涉诉金额巨大。

（四）信息沟通方面问题分析

欧浦智网在财务报告的真实性的执行层面存在重大失效。企业在日常的经营活动中应保证企业对内部和对外部传递的信息是真实可靠的。有些企业为了隐藏公司经营问题造假财务报告，违反了信息传递的真实性原则。欧浦智网信息披露失效的原因是欧浦智网在信息披露的过程中运用虚假信息隐瞒企业的真实情况。根据内部控制相关规定，企业在信息披露的过程中应该保证企业所披露的信息真实可靠，根据企业已经发生的业务进行有效的披露，保证披露信息的可靠性。欧浦智网不仅没有遵守相关规定，还涉嫌财务造假，隐瞒企业经营出现的问题。

（五）内部监督方面的问题分析

欧浦智网监督制度在执行层面出现重大失效。企业内部监督工作应该以企业自身制定的内部控制制度为基础，对企业内部控制的制度和执行两个层面进行监督管理。此外内部监督还要关注企业的监事会和内审机构是否对企业内部控制的运行产生有效的帮助。然而欧浦智网的内部监督人员在离职后一直无人顶替，导致内部监督工作无人执行，内部监督如同虚设。甚至可以说欧浦智网的内部控制从内部审计人员离职后缺少了内部监督这一环节。

五、欧浦智网内部控制有效性改进方法

   （一）规范法人治理结构

首先欧浦智网在制度层面应该规范法人治理结构[4]，从而达到各岗位分工明确，相互制约的状态。欧浦智网应该将企业的各种权利分散，将企业的所有权和经营权进行分离，聘请专业人员对欧浦智网进行管理。对董事会、监事会以及经理层的职责进行明确，各行其职，绝不越权管理。保证每个机构都是独立的，从而达到各个层级之间的互相制约，使得企业的内部控制环境得到提升。其次在操作的过程中应给予经理层相应的分红，以促使经理层更尽心地为企业工作，并且制定相应的惩罚措施，避免企业的经理层做出短期行为。基于企业监事会应获得更高的权力，用来监督舞弊情况。除此之外，尤其是法人结构需要进行严格的监管，避免出现一人独大、无人制约的情况。欧浦智网应该合理配置企业人力资源，应聘请高级管理人员对企业各个部门需要人力进行合理评估，合理配置，从而使各个部门可以良好地完成工作也不得造成人力的浪费。

 （二）加强企业信息沟通

其次欧浦智网信息沟通出现的问题，主要体现在财报造假，这就需要企业的财务部门提高自身财务人员的工作能力和素养。提高企业财务人员工作素养首先要在人力资源招聘的过程中一定要严格把控财务部门人员[5]，对财务部门人员素养的考核作为主要考核标准之一。其次对企业财务人员的培养力度要加大，定期为财务人员进行授课，培养忠于企业、忠于本职的财务人员。最后内部监督部门也要对欧浦智网的财务信息进行定期审核，以免财务造假的事件再次发生。

（三）建立独立内审机构

最后欧浦智网应建立独立健全的内部审计部门，并且给予内部审计部门足够的权力，独立审计部门可以说是内部控制的最后一道关卡，欧浦智网就是对企业内部审计机构的重视程度不足，导致企业内部审计人员离职将近半年无人补位，欧浦智网的内部审计工作无法执行。优秀的内部审计机构可以说是企业能够长久运营的坚实壁垒。很多的大企业都有自己的内审机构，例如阿里巴巴，美的等。内审机构审计的不仅仅是财务报表有没有出现漏记，错记的事项。其更重要的异议在于监督企业内部控制的制度是否得到有效地执行，企业是否存在舞弊现象。欧浦智网就存在很严重的舞弊现象，由于没有内审机构的存在，从而导致内部控制在执行上很多的问题出现，最后导致欧浦智网内部控制重大失效。欧浦智网应聘请优秀的内部审计人员，重新组建企业的内部审计部门。如果资金允许，欧浦智网可以聘请独立董事作为内审部门的管理者，从而增强内审部门的独立性，避免内审部门逐渐被企业忽略。在经营过程中企业的人力资源应定期审核内审部门的工作情况，如果出现问题及时调整。最后给予内审部门足够的权力， 在经营的过程中难免与其他部门产生分歧，出现分歧应由企业的管理者做出最有利于企业长远发展的决策，并在股东大会汇报。

六、结语

欧浦智网面临的主要问题是组织机构不合理，财报披露重大失效，风险评估机制以及控制活动在执行层面的重大失效，内部审计的执行层面重大失效。在整个内部控制的执行过程中基本上没有按照企业的内部控制制度执行，导致企业经营出现危机。对于目前的大多企业而言良好的企业内部控制的前提就是合理的组织架构以及每个岗位明确的责任。只有在执行内部控制的组织合理的情况下，才能保证企业的内部控制是有效的。当今大多数企业都有自己的一套内部控制的制度，但是内部控制制度是否得到了有效地执行才是一个企业最需要重视的问题，当一套完整的制度摆在眼前而没有一个好的执行那再好的制度也是形同虚设。因为当今的企业更应该在内部控制制度的执行层面上入手，保证企业的制度可以得到有效的执行，在只有有效执行的前提下进而优化企业的内部控制度才能让企业走得更远，走的更稳。

参考文献

[1]陈翠华.企业内部控制有效性及评价方法[J].财会学习,2019(22):253.

[2]肖菁.关于现代物流企业内部控制问题的若干思考[J].财会学习,2020(02):294+296.

[3]侯昊.企业内部控制失效的原因与对策[J].中国经贸导(中),2019(11):122-125.

[4]李群.关于加强企业内部控制管理的几点思考[J].中国商论,2020(04):143-144.

[5]吴勤.提高财务内部控制措施有效性的相关思考[J].商讯,2019(36):49-50.