张巾金 西安科技大学

摘要：随着我国经济四十多年来的高速发展，中国已经成为世界上第二大经济体。但是，伴随着经济快速发展的同时，许多企业在发展运营中为了达到其目的都纷纷出现了一些会计造假的行为。文章主要就广东新大地生物科技股份有限公司的实际情况出发，详细分析该企业内部所存在的财务问题，通过详细列举该公司造假事例，进一步对其造假现象进行深刻的研究得出本次课题的结论。

关键词：会计造假；新大地；造假行为及表现；防范与治理

一、前言

随着经济全球化以及世界经济一体化的不断发展，同时带动着企业、国家迅速发展，这时会计工作在发展经济的路程中体现着越来越重要的作用。但也正是因为经济的快速发展，加之我国会计法律法规及政府监管体制等还为达到完善，市场近年来会计造假事件层出不穷，大有“大跃进”时期的风影。一些企业在此环境下，利用其中漏洞，萌生造假意念，企业管理者为达到其最终目标，绞尽脑汁，通过各种隐蔽高明的手段进行会计造假谋取高额利润。因此，社会市场风气及秩序受到恶劣影响，我国的经济发展的步伐也相应受到了影响。

研究该话题意义在于规范企业发展及兼顾市场平等竞争。现今社会，会计造假现象频频产生，此现象的产生不但会对我国新兴市场的发展产生消极的影响，还会对许多企业正常发展产生不利因素，为我国社会经济的不法行为创造了更多的空间。因此，我们需要对会计造假的企业在财务上进行研究分析，找出根源，提出相应的防范与治理对策，同时预防其他企业有类似情况发生。广东新大地生物科技股份有限公司造假事件对本文的研究话题极具代表性。

二、新大地案例描述与分析

引入：会计造假是企业的领导者以及财务人员违反国家法律法规，在会计核算中，对企业的会计事项及会计报表进行造假[1]。在深入了解新大地造假事件后，会发现该公司在此事件中所存在的造假行为十分典型，由此，下文对新大地造假事件展开具体分析。

（一）公司简介

新大地生物科技股份有限公司简介

广东新大地生物科技股份有限公司[2]始建于2004年，于2008年变更为广东新大地生物科技股份有限公司（下文简称新大地）。公司的主营业务为精炼茶油以及其产品的深加工、研发、生产、销售。新大地的核心产品为精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。该公司起初业绩平平，却在中介机构的保驾护航下，一路过关斩将，2012年四月首次申请公开上市，并成功上市。然而，同年的6月，新大地却被媒体曝出涉嫌造假上市，大客户疑似有自买自卖的嫌疑。

（二）公司的造假手段

1.公司收入虚增

在收入的组成要素中，一方面；一个公司的主营业务收入是最直接体现这家公司生产运营获利能力以及企业未来的成长趋势的。另一方面；主营业务收入也是投资者是否投资选择的一大考量因素[3]。

新大地为了更隐秘的掩饰自己的造假行为，主要运用以下手段：采用以真实销售客户的名义来虚增其收入，将收入或多或少的分摊到大量销售客户。其二：将新大地本体资金通过“回流”的方式，先是虚构原材料等将资金转到公司外部，再是通过销售又进入企业。其三：将公司下个人向银行的贷款、政府补贴等取得的资金“转化”为销售收入。通过查询资料了解到，招股说明书显示新大地公司在2009年度、2010年度以及2011年度，其主营业务收入分别达到4,796.39万元、8,756.86万元和12,334.23万元。而这其中，新大地在这三个会计年度虚增的收入分别为：3,542,195.03元、7,314,799.87元、6,150,129.86元。这其中不乏包括新大地在09年—11年向深圳市铁汉生态环境股份有限公司、梅州市林业局、喜多多连锁超市等九家客户的商品销售中多计收入。

2.公司成本虚减 

成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计量的经济价值，是为取得物质资源所付出的经济价值。相对于收入虚增容易留下财务造假证据而言，在成本方面的虚减不易被发现，许多企业在看到这一点后，逐渐效仿，以此种手段进行造假。新大地利用成本类账户的特征（种类繁多），将企业本身以及其集团上中下游企业编制的大量单据作为了该企业成本类账户的根据。茶油因其富有较高的营养价值与保健作用以及产量少的原因，归属到了高档食用油的品种。但反观新大地茶油，出厂的价格不但低于同行，甚至与当地的花生油价格基本相似。更有材料证明，新大地的茶油生产成本都不及购买原材料的价款。在新大地的招股说明书中显示，其营业成本为33618元/吨，但企业的直接材料却35721元/吨，生产成本竟低于原材料成本，这明显可看出在其中有造假嫌疑。

3.篡改毛利率指标

毛利率是毛利与销售收入的（或营业收入）的百分比，其中的毛利是指相对应营业成本减去收入后的差额[4]。

我们可以从招股说明书中看到，新大地2009到2011年三个年度的毛利率分别高达60.66%、43.50%、36.19%。经过多方面查询资料，本人了解到，新大地的毛利率远远高于国内规模以上的茶油及食用油加工企业的平均水平。在招股说明书中，了解到在此些年间，国内规模以上的茶油加工企业的毛利率值平均在20%至25%，国内食用油加工企业毛利普遍在6%上下波动。反观新大地，其毛利率值最高时竟然达到了60%，然而招股说明书却并未对如此离奇的指标进行解释阐明。

4.对公司关联交易进行隐瞒

关联交易是一个企业和与他进行往来经济企业之间的所产生的交易。同时，关联交易却是会经常发生但是又容易产生不公平结果的事项。在2009-2011三个年度中，新大地的前十大客户与企业有着关联交易，但并未在招股说明书中披露出来。在这些有关联交易的公司中位于梅州市的曼陀神露山茶油专卖店对此次课题的研究最具有代表性，这家店三年间都是新大地的前十大客户之一。但在新大地的招股说明书中，这家店的自然人邹琼与该公司并无关联关系。

（三）新大地会计造假原因分析

1.经济利益驱使会计造假现象日益滋生

如今，在经济快速发展的社会，不知不觉中会计造假出现在了各个领域，各个层面。终其原因，是经济利益的驱使推动。

新大地正是如此。它同大多企业一样以寻求最大化的利润为目标。管理者十分清楚没有较大的利润，企业很难在竞争如此激烈的今天迅速发展。因此，企业的管理者便开始选择会计造假，以此来获取更多的利润，确保企业得以全面、持续的经营。

2.上市公司优势引诱

一家企业若能上市，则意味着以下三大大优势：

其一，提高企业高管及员工的工作积极性。其二，能提高企业在管理方面的水平。其三，能为本企业开发一条较好的融资渠道。

新大地自成立后，迫切的希望企业能够迅速上市。一方面，管理者注意到了上市公司的众多优势；另一方面，此时新大地成立不久，有许多大型项目急需资金注入，上市成为了企业管理者眼中最有力的靶向。

3.缺乏完善且强有力的监督体系

对于企业内部来说，缺乏完善的监督制度，可能滋生企业内部人员的追求利益的贪心，及消极怠工等方面的恶习；而对于企业外部来说，不完善的监督体系可能为企业带来不必要的麻烦更有甚者会为企业带来生存的危机。观察新大地，发生会计造假事件的原因归属于前者。

从新大地会计造假事件来看，我国的监督体系仍有漏洞。在许多企业所出具的财务报告中，我们会发现这些财务报告中所披露出的会计信息往往会隐瞒重大事项或是只略提及，但对企业可实施监管权力的有关工作人员却有时会疏忽这一重大漏洞。这让我们难以不质疑此中的问题所在。

三、防范与治理的对策

（一）强化上市公司内部控制系统

内部控制是管理现代化的必然结果[5]。内部控制系统是一个单位的董事会、监事会、经理层为了实现单位的发展战略，保证信息的准确可靠性，提高单位生产经营活动的效率，保护财产安全，遵循相应的法律法规，利用单位内部因分工产生的相互联系、相互制约的关系，形成具有控制职能的一系列的较完整、严密的体系。从新大地案例来看，其会计造假的源头正是管理层。从全国范围内看，目前，大多数企业会计造假的案例也均是管理层中出现问题。因此，要想及时防范、治理企业会计造假行为，首先要强化上市公司的内部控制。

强化公司的内部控制步骤：   

第一步，强化企业的内部环境。内部控制环境表现着企业的根基构架与纪律。它是企业文化的塑造者，同时又潜移默化影响企业员工自身的控制意识。

第二步，提高风险评估能力。每个企业在运营的同时都将面临来自外部及内部的不同风险，且企业需对所有风险都加以评估，以此来确立企业未来发展目标及环境变化后的管理。

第三步，加强信息与沟通管理。信息与沟通是企业在运营中不可缺少的环节。企业员工应当保障会计信息的准确性、及时性，并及时进行沟通，减少会计造假的空间。

第四步，加强内部监督。企业的内部控制系统离不开监督。监督过程中，应当持续对经营活动进行监督，及时上报缺陷，保证企业内部控制有效运转。

（二）加强对会计人员的职业道德培训

会计信息的真实性与企业的会计人员有着密不可分的关系。要防范会计造假，保障会计信息真实性，就要从会计人员的职业道德入手。

新大地能在会计信息上造假，无论企业的会计人员是被迫还是自愿，都当承担一部分责任。职业道德依靠会计人员对待工作的态度。会计职业道德要求会计人员做到爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则等要点。反观新大地，其会计人员没有落实诚实守信、客观公正、坚持准则，也是促使新大地得以造假的直接原因之一。

强化对会计人员的职业道德培训，需从以下两点入手。

其一，加强对会计管理层人员的职业道德培训。对其进行会计法律、法规更深入的培训学习，提高会计管理层人员素质，规范行为，防范会计造假发生。

其二，加强对会计基层人员的职业道德培训。提高该部分人员在诚实守信、客观公正及坚持准则上的自身修养，从源头杜绝可造假的机会。

（三）健全奖罚制度，提高会计造假成本

健全奖罚制度不单对会计人员能起到激励及约束的效果，而且对企业也能起到良好的约束作用。可尽早对会计造假行为防范，以及在造假发生后及时对其进行治理，减少会计造假行为带来的危害。按照成本效益论的观点，加大对会计造假的惩处力度，提高会计造假的成本，可以有效地遏制会计道德缺失的发生。

目前社会会计造假的现象层出不穷，其原因之一就是造假成本较低，与其未来可获得的利益相较之，造假成本显得微不足道。对于会计人员，当对其所做工作的奖罚制度具体到点。例如，对一年内在账务处理工作中无差错者给予奖励，对错报、漏报财务账单的人员严厉惩罚；对于坚持会计工作原则的工作人员给予奖励，对向财务人员实施恐吓、压迫其进行会计作假的管理者进行严格惩罚。对于企业，应当做到对严格执行国家会计工作要求的企业进行表彰、奖励。对非法乱纪、徇私舞弊的企业严厉惩罚。

健全奖罚制度的重要目的之一就是在于提高会计造假成本。按照成本效益论的观念，加大对会计造假的处治强度，提高会计造假的成本，可以有效的控制会计道德缺失的发生。

（四）完善会计法律法规制度

完善全面的法律法规制度是提高会计信息质量，防范会计造假的重要手段之一。通过补充完善会计准则及制度，可以极大地减少会计可操纵空间。

完善会计法律法规制度可从以下几点入手：

其一，完善我国会计法律对违法行为的判定。较为典型的就是《会计法》中对会计资料是否虚假的界定。如其中一条规定讲到，对于编制虚假财务会计报告者，其行为及结果构成犯罪的，应当依法承担法律责任。那么这其中，对于虚假的财务报告的界定标准是什么，《会计法》中并没有具体涉及。

其二，完善会计信息在责任部分的法律制度。法律责任是维护法律能够强制、规范执行的必要保障。法律责任是维护法律能够强制、规范执行的必要保障[10]。经过学习了解，我国在对待会计信息造假方面所指定的法律责任并不完善，需进一步加强。如完善对会计事务所在出具假的报告后应当承担的具体法律责任。

其三，完善法律中对法人治理结构的相关规定。企业中的法人治理结构对会计信息的真实有效性也起着间接性的影响。因此，也当加强对其的完善力度，如对其中董事会制度进行完善（规定各部分比例及人数），细化监事会对企业财务工作的监管职能。

（五）加强审计独立性，提高审计工作质量

审计是独立客观的经济监督、确认和鉴定活动，是由独立的专职机构或人员进行执行的活动。

新大地就是与为其审计的机构私下联结，使企业在造假的情况下上市。据调查发现，大华会计事务所在为新大地审计过程中，对新大地的相关会计事项就进行了隐瞒包庇，同时为其出具的审计意见含有相当大的“水分”。大华会计事务在此事件中就是没有遵循审计的独立性。

加强审计的独立性，具体要做到机构、经济以及精神独立。加强机构独立，审计单位才能够更加有效进行经济监督、确认和鉴证，审计工作的质也得以保障。加强在经济上的独立性，新大地正是因为与审计单位有经济往来关系，才敢在财务报告中作假，审计单位必须加强经济的独立性，从最终环节杜绝、治理会计造假。

（六）加强各界对企业的监管

加强各界对企业的监管能在最终环节控制造假事件的发生。要及时防范治理会计造假现象，加强各界（如政府、社会、外媒）对企业的监管效力势在必行。由新大地以及许多造假案例中看到，我国现今的监管力度还有待加强。监管当分两部分执行-内部监管与外部监管。

企业的内部监管当是企业的会计人员、会计机构针对企业发生的每项经济活动进行监督管理。企业内部的会计监督所涉及的内容十分广泛，如人、物、财，所以应当依据企业的实际状况制定相应的监督制度。内部监管中，单位的内部审计部门承担主要责任。加强内部审计工作，能够保障企业的健康发展，防范经营风险与财务风险，从源头各个环节控制会计信息造假现象的产生。

外部监管主要由政府、外部媒体进行监督管理。政府的监管主要是国家财政部门对企业的财务工作进行监督检查。我国的监督检查分定期和不定期，本文认为，可适当增加不定期检查的次数，及时对会计造假进行防范与严格治理。此外，国家应当制定更为具有针对性的奖罚制度，提高惩罚力度。试想，虽证监会最终对新大地的违法行为予以了警告及罚款，但若与新大地能成功上市带来的利润相比，惩罚力度则显得非常微弱，依然不能给予其他企业带来警告。提高外部媒体的监督效力同样可遏制会计造假。

四、结束语

回首中国经济发展从落后到如今这一瞩目的成绩，财务工作在经济发展中扮演着举足轻重的角色。越来越多的企业的管理者、决策者以及会计信息的使用者对其的关注度日益高涨，但是，伴随着经济快速发展的同时，越来越多的企业在发展运营中为了达到其目的都纷纷出现了一些会计造假的行为。面对这一类行为，企业的有关管理人员及政府监管人员应当及时防范，尽力遏制，出现问题全力治理解决。文章通过对新大地的造假手段及原因进行描述分析，详细分析了该企业内部所存在的财务问题，进一步对其造假现象进行深刻的研究，提出问题，分析原因，并给出相关防范与治理对策。为防范今后企业有类似造假行为的产生提供帮助，同时促使企业能够得以规范发展，我国得以尽早完成十九大关于经济建设的内容，实现全面建成小康社会。

参考文献

[1]林翰东.注册会计师IPO审计失败问题探讨[D].江西财经大学,2017.

[2]王俊.上市公司财务造假动因及影响研究-以新大地为例[J].东方文化周刊,2014(15):12-12.

[3]张艳莉,苏虹.会计学基础[M].西南财经大学出版社,2013.

[4]高滋棠.谈如何正确看待和分析毛利率[J].财经界(学术版),2014(07):141.

[5]刘福林.浅议会计诚信问题的理性思考[J].商,2015(31):142.