章情娥 中国电信股份有限公司上饶分公司

摘要：为了促进小规模企业的发展，相关部门出台了一些税收优惠政策。本文根据现有税收优惠政策，通过计算比较不同类型的企业税负率，来确定选择哪种企业类型有利于降低企业税负率。

关键词：税收优惠；企业类型；税负率

在我国，成立企业可以选择的类型有很多，但不同的选择会影响企业后续的税负。因此，企业要谨慎选择，实现税负率最低化。

一、我国现有的主要企业类型

（一）个体工商户

个体工商户是指公民在法律允许的范围内，依法登记,从事工商业经营的自然人或家庭。个体工商户的债务，以个人经营的，以其个人财产承担；以家庭经营的，以家庭财产承担；无法区分的，以家庭财产承担。

（二）合伙企业

合伙企业是指自然人、法人和其他组织依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任或有限责任的营利性组织。

（三）个人独资企业

个人独资企业是指个人出资经营、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。

（四）公司

公司是指依照公司法在中国境内设立的是以营利为目的的企业法人，包括有限责任公司和股份有限公司。股东以其所认缴的出资额或所持股份为限对公司承担有限责任，公司法人以其全部资产对公司债务承担全部责任的经济组织。

在我国，小规模企业是市场主体的主要组成部分。2013年我国第三次经济普查数据显示，我国共有法人单位数量10825611个，其中小微企业法人数量为7849801个，占比达到72.5%。

根据国家市场监督管理总局公布数据，截至2018年底，全国共有市场主体11020万户，其中个体工商户7328.6万户，占比达到66.5%，由此可见，个体工商户在市场主体中占大多数。

上述四种企业类型，除所得税不同外，增值税、城市维建设税和教育费附加等其他税都一样。其中：个体工商户、合伙企业和个人独资企业交个人所得税，公司交企业所得税。

二、主要税收优惠政策

为促进小微企业发展，财政部、国家税务总局先后出台多项税收优惠政策，主要包括以下：

企业所得税方面：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

增值税方面：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元)的，免征增值税。

其他税种：增值税小规模纳税人可以在50％的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

三、基于税负的企业类型选择

小规模企业选择不同的企业类型，只是存在所得税税种的不同，其他税种都相同。因此，现仅从企业所得税或个人所得税的税负角度，来考虑不同企业类型的选择对实际税负率的影响。

（一）实际企业所得税税率

根据小微企业的企业所得税优惠政策：设企业应纳税所得额为Y，实际企业所得税率为T，当Y≤100万元，实际企业所税率T为：25%×20%=5%；当100万元<Y≤300万元，实际企业所得税税率T=[100×25%×20%+（Y-100）×50%×20%]/Y,由此可得5%<T≤8.33%。因此，小微企业实际企业所得税税率为5%≤T≤8.33%。

（二）实际个人所得税税率

1.查账征收企业

对于实行查账征收的小规模企业，根据个人所得税法中经营所得个人所得税税率表，设个人所得税应纳税所得额为Y，实际个人所得税税率为T，可得下表：

表1：个人所得税税率计算表

从表中计算结果可知，如果小规模企业应纳税所得额小于等于3万元，则实际企业所得税税率和实际个人所得税税率相同，均为5%，在此情况下，企业类型的选择对企业税负率没有影响；当应纳税所得额大于3万元时，则选择成立公司交企业所得税的实际税负率要比其他企业类型所交的个人所得税税负率要低，企业应选择成立公司，而不是个体工商户或合伙企业。

2.定期定额征收企业

由于各省对定期定额征收的规定不尽相同，在此用国家税务总局江西省税务局最新下发的关于实行核定征收企业税率规定的文件为依据来进行比较。江西省税务局所下发的文件规定实行定期定额征收的个体工商户，其经营所得个人所得税附征率适用下表：

表2：经营所得个人所得税附征率表

通过将表中附征率与企业所得税税率计算结果对比，可以发现，实行定期定额征收的企业，其所交的个人所得税税率远低于选择公司所交的企业所得税税率。在此情况下，企业应选择成立个体工商户而非公司。

3.核定应税所得率征收企业

江西省税务局规定：对不符合查账征收条件的个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人和对企业、事业单位承包经营、承租经营或转包、转租的个人，以及不符合查账征收条件且未实行定期定额征收管理的个体工商户，其经营所得庆纳税所得额根据收入或成本费用和核定的应税所得率计算，再根据适用税率计算个人所得税额。

表3：经营所得个人所得税核定应税所得率表及应纳税所得额对应收入计算表

以其他行业为例，假设企业销售收入为300000元，则根据其核定的应税所得率10%，计算其应纳税所得额为300000×10%=30000元，适用个人所得税税率为5%；收入超过300000元的，计算过程同查账征收企业，结果为5%<个人所得税率≤8.33%。其他行业计算过程类似。

因此，当企业收入金额小于等于应纳税额30000元所对应的收入额时，则企业类型选择对税负率没有影响；当企业收入金额大于应纳税额30000元所对应的收入额时，则设立公司所交的企业所得税率要低于设立其他类型企业所交的个人所得税税率。

四、结论

综上分析发现，在当前税收优惠政策条件下，大多数企业选择成立公司要比成立其他企业税负率要低，除实行定期定额征收的个体工商户外，但是《个体工商户税收定期定额征收管理办法》规定定期定额征收期限最长不得超过一年。因此，企业要根据本企业的预期收入或应纳税所得额来选择企业类型，以实现税负率最低。

参考文献：

[1]国家市场监督管理总局综合规划司.2018年全国市场主体发展基本情况[EB/OL].

http://www.samr.gov.cn/zhghs/tjsj/201902/t20190228_291539.html,2019-02-28

[2]财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》2019年1月17日,财税〔2019〕13号.

[3]国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告2019年1月19日,国家税务总局公告2019年第4号.

[4]国家税务总局江西省税务局关于经营所得核定征收个人所得税等有关问题的公告2019年3月14日,国家税务总局江西省税务局公告2019年第4号.

[5]国家税务总局江西省税务局关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的公告2019年8月18日,国家税务总局江西省税务局公告2019年第6号.