窦微  王莉莉 长春财经学院

基金项目：

1.长春财经学院青年教师科研扶持项目“基于内部控制视角下对长春市民营企业业绩评价指标体系的研究”项目编号：KYQN201820。

2.2019年度吉林省社会科学基金项目“吉林省中小企业内部控制执行有效性调查与改进策略研究”项目编号：2019B54。

摘要：企业发展过程中的内部控制意义重大，在其基础上建立起来的绩效评价体系是现阶段企业创新发展理论的集中体现。本文相对企业内部控制下建立起来的绩效评价进行分析，并在此基础上就如何构建评价体系，谈一下个人的观点与认识，以供参考。

关键词：企业；内部控制；绩效评价；运作机理；构建策略

内部控制下的绩效评价机制是企业为了适应多变复杂的各种外部环境而建立起来看，目的在于提高企业市场竞争力以及优化企业生产经营目标，挖掘企业员工的潜能。通过科学客观的绩效评价，可以为企业经营发展提供可靠的依据。在当前社会市场经济快速发展的时代背景下，企业绩效评价体系的构建及显得非常重要。

一、基于企业内部控制的绩效评价机制概述

根据现代管理理论，企业进行系统化管理，主要是进行生产、计划协调两部分系统性管理。绩效评价是建立在计划协调管理基础之上的一种管理模式，其涉及到人力资源、行政服务以及质量技术和运行结果等多个评价项目，绩效评价在企业多个生产经营管理环节得以应用。对于企业而言，其绩效评价机制的运作机理主要包含建立多种评价指标体系，并且制定多种评价标准、确定控制方式方法的实施评价。其中，评价指标主要是基于评价方法的要求与表达，通过思想指标的诱惑设置来全面贯彻执行，同时这也是评价的外在体现。在实施过程中，应当严格确保指标实用性，信息数据的可靠性以及规范性。评价标准是评价的基础，同时也是衡量评价结果的基础。在衡量标准制定过程中，应当根据评价指标性质以及量化标准等，在指标定性时选择级别标准；制定评价标准时，应当基于综合掌握以及全面分析的基础，确保制定过程中公开透明。在实施时应当根据具体情况进行优化调整，在企业绩效评价管控指标体系以及评价标准制定后，应当基于评价计分法对评价结果进行量化。

二、基于平衡积分卡的企业内部控制绩效评价

基于企业发展战略性基本原则，绩效考核体系的构建应当先明确战略目标，并且根据企业战略目标对平衡计分卡考核指标予以明确。在企业内控绩效评价过程中，本文采用平衡计分卡的方式，从财务、内部运营以及客户和学习成长四个维度进行展开，将组织发展战略有效落实为具有实际可操作性的衡量指标。

（一）财务维度

企业内控中的财务维度目标的确定，为平衡计分卡中其他多维度要素的制定奠定了基

础。对于企业财务目标而言，其应当由战略决策来实现，财务指标的作用表现在两个方面。

一是基于财务目标来有效确立财务业绩预期，二是财务目标与指标体现了了平衡计分卡中的其他维度指标以及目标成果。企业内部控制管理机制的实施，可以确保资产的安全可靠性。资产安全在很大程度上决定着企业的生产经营以及战略目标是否能够实现。资产减值类型的损失，主要是因资产账面上的价值超过了可收回金额损失。企业对外担保的不确定性，导致资金到期无法及时的收回，同时还包括额外的资金费用开支等，对资产安全产生不利影响。资产安全目标的评价，是防止资产严重流失的有效手段；企业内控制度的建立，必须以确保企业资产安全为基础，全面提高资产利用效率，以此来确保企业资产保值增值。对于企业而言，其财务战略目标主要表现在以下几个方面。销售收入以及利润增长，同时提高企业资金有效利用率，尽可能降低资金周转过程中的各种风险，将整体风险有效降低至可控范围之内；对企业财务状况预算管理过程中，尤其是成本控制时，应当对项目开发严格把控，自立项到设计、招投标以及施工建设等整个环节，都应当做好成本控制，减少资金浪费和不必要的费用。

（二）客户维度

企业战略定位的一个关键点在于市场以及实现自我价值。基于卡普兰等设计的客户成果衡量指标群，其中涵盖了不同类型企业。企业客户维度的发展战略目标，主要包括以下方面的内容。一是，在客户满意度方面设置战略目标，并且为客户提供高质量产品与服务。二是，全面提升企业品牌效应，构建独立品牌。企业应当承担一定的社会责任，并基于此来有效提高企业的知名度，帮助企业树立社会形象，增强客户对企业的认同度。

（三）内部经营维度

实践中可以看到，不同企业对客户价值创造以及财务价值创造方面存在着不同的流程和方式，均表现出企业独特性。值得一提的是，企业内部存在着价值链模式，而且这些模式非常的类似，所以在企业设定内部经营指标和目标时，彼此之间可以进行适当的参考。企业内部经营维度，主要包括三个基本的流程，即创新流程以及经营和售后服务等流程。企业内部经营指标设置过程中，首先应当进行市场全面调研，应当仔细调查当前市场发展情况，比如顾客的喜好以及发展变化倾向，同时还包括要销售产品的市场价格定位以及为客户提供的相应服务水平与质量等。基于此，企业在进行内部经营过程中，其维度战略目标的设置应当包含以下内容。对消费者以及潜在客户的前期购买情况进行全面的调研分析，并在此基础上建立完善的企业选项机制，不断加大投入力度，确保开发出产品或者项目能够在当前市场上有较大的需求量，提升市场竞争力。其次，在产品和项目运营过程中应当进行精细化管理，实践中为确保开发出的产品有较高的质量和应用价值，就必须坚持资格准入制度，对原材料供应商进行严格筛选。最后，应当生产管理环节加强管控，对进度、成本以及质量等环节加强管控，并且进行严格的监管，以此来有效减少问题的出现。此外，企业加强经营目标的管理与实现，对企业潜在风险的发现具有非常重要的作用，通过采取有效的风险控制措施可以降低风险隐患。对于经营目标而言，其评价指标较多，比如应收账款周转率、总资产周转率以及存货周转率等。总资产周转率主要是指当期企业生产营业收入与平均总资产二者的比例；存货周转率为本期生产营业成本与平均存货余额之比；流动资产周转率为主营业务净额收入与年度平均流动资产总额二者的比例。通过实现经营目标对各指标运用情况进行分析，可以实现对其进行有效的评价。

（四）学习成长维度

企业平衡积分卡中的学习与成长维度目标具有抽象性，其主要包括以下三个方面的内容，即学习能力的培养、信息敏感度提升和信息数据获取能力。同时，还要对企业文化进行建设，增强企业文化氛围，以此来实现企业战略发展目标。对于企业学习以及成长维度的常见战略目标而言，包括四个层面的内容。第一，建立健全科学完善的人力资源控制体系和机制，为企业内部人才的交易培养以及外部人才的聘用，还应当建立完善的人才管理架构。第二，积极引导骨干人才进行科学合理的职业规划，并且与企业发展目标保持高度一致，最终成为企业可持续发展的中坚力量。第三，强化员工教育培训，为企业内部员工加强专业技能的教育培训，以此来提高企业员工的综合素养和业务技能水平。第四，面向企业内部员工，明确企业发展现状以及文化精神等，对员工加强管理培训，从而提高员工们对企业文化的认同感。对企业加强内部控制和管理，不仅是企业自主行为，而且也是其责任以及义务，是对外利益者负责任的一种体现。通过实施内控制度，可以有效强化员工对企业文化的认同感。

    三、企业绩效评价目的下的内部控制策略

基于以上对企业内部控制与绩效评价之间的关系以及重要目标分析，笔者认为企业内控目标越高，绩效就越好，这说明企业内部控制目标的实现与绩效评价之间存在着正相关性。为了能够有效提高绩效评价水平，应当不断完善内控制度，严格落实内部控制管理机制。

（一）加强内控基础设施建设，完善内控管理体系

企业为了能够更好地实现内部控制，建立完善的内部控制管理制度势在必行。自企业风险管理整合框架发布以后，企业多数企业将风险管理工作内控重心。从我国内控与发达国家情况来看，内部控制管理工作起步相对较晚，现阶段国内正处于内控制度建设的初级阶段。企业根据实际情况，结合内控基本规范以及配套指引等相关规范文件，在对原管理制度进行梳理的基础上，构建契合企业内部管控体系和规范要求的职责以及权限。通过全面加强管理来有效倡导全员参与，并在此基础上建立彼此牵制、连接和制约的相关内控制度。

（二）构建良好的企业内部管理环境

在企业构建完整的治理结构基础上，应当根据自身特点使其适合机构设置以及职责分配制度。企业在加强内部控制管理工作中，应当始终贯穿于整个控制环境体系，并且组织结构以及特定政策和职权责任分配等，这些都是控制环境的关键影响因素。企业整体发展目标、内控制度的实现与实施，与企业控制环境密切相关。实践中为了能够有效健全和完善内控环境，需对企业综合治理结构进行规范化建设。为此，应当充分发挥管理层以及董事会的作用，全面提高责任人的意识，这在很大程度上关系着企业的内部控制以及绩效评价效果。

（三）全面提高企业内控执行力，加强企业内部审计

企业内部审计既是其他相关环节监督管理的重要力量和保障，也是企业内控管理工作的重要内容，在加强企业内部控制制度建设过程中需重点考虑内部审计。企业生产运营过程中，审计人员的地位比较特殊，审计人员被赋予了一种特殊的使命和职责。企业审计部门应当参与监督，并且帮助加强内控制度环境建设。同时，管理层还应当建立积极健康的企业文化，并且让全部职工都能够自觉遵守道德规范。

（四）增强企业内控管理意识，培养和提高员工综合素养

企业内部控制的基础是人员个人素质的提高，实践中应当注重对企业内容人员的教育培养。实践中应当不断强化企业员工的教育培训，尤其要做好内控宣传教育工作，以此来提高企业生产管理效率，使企业获得利润。首先，无论是管理层还是普通员工，都应当明确内控战略的意义。其次，若使企业内控思想观念能够深入职员内心，应当注重企业管理人员的教育培训。最后，企业内部管理人员应当对内控管理水平的提升，需应当科学合理的建立内控制度，并且对企业风险加强管控，提高绩效评价水平

四、结语

   总而言之，企业内控基础上建立起来的评价指标，应当合理选择评价要素，而且还应当能够体现出企业内控绩效优化设计的基本原则。当企业管理层收集到相关信息数据以后，可对绩效系统予以实施。实践中可以先建立试点，并且将试点中的问题逐一进行分析和改进。随着系统运作逐渐成熟，其实施范围可以随之扩大。绩效体系全面实施以后，对绩效指标综合评估，其中可采用的评估方法很多，比如目标评价法以及效益评价法等。针对实际情况采用针对性评价方法，基于企业内部控制来实现绩效的因地制宜评价，以此来有效发挥企业的潜能。

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