周秋琴 天职国际会计师事务所（特殊普通合伙

摘要：随着社会的飞速发展，企业外部审计功能缺失以及财务造假案例已然成为普遍现象，其将会严重影响社会的经济进步，同时还会对我国宏观经济政策的实行造成冲击，财务造假事件的频繁发生已经严重阻碍了我国的正常发展。外部审计工作的整体质量以及其功能将会对企业财务报告质量的提升产生直接联系，因此相关企业有必要对其予以充足的重视，尽可能地防范规避各种财务造假问题，降低投资者的损失。下面，本文从多方面着手，针对性地分析了企业出现财务造假问题的原因，并提出了相应的预防对策，以求能够为相关企业的发展提供推进作用。

关键词：外部审计；功能缺失；财务造假

在执行外部审计工作的过程中，往往会出现此种现象：造假主体为了防止财务造假被发现，会设计完整的体系来避免被审计人员察觉。例如，在美国的安然、施乐财务造假案例中，其在造假的过程中拥有董事会以及财务经理的支撑，而当下国内造假手段虽然还没有如此高明，但是仍旧利用了企业设施存有的漏洞，诸如，锦州港在海里的在建工程等等。如果想要在实践工作中寻找到造假问题，那么就意味着审计人员需要具有更为强力的判断能力以及细致入微的观察能力，此类能力均需要在审计实践中积累方可。

一、外部审计功能缺失与企业财务造假的原因

（一）企业会计制度本身的漏洞以及外部监管不力

企业在发展过程中的各种报销费用的占据比例较高，并未拥有科学合理的采购监管制度，缺乏相应的采购流程以及审批层面的控制，报销人员数量较多、报销类别过于纷繁复杂，与此同时，报销的凭证也并不都是增值税发票，在此过程中，很有可能有不法分子夸大收据金额。企业对报销费用方面的节点控制明显缺乏，因此导致各种报销费用之间的整体平衡失调，严重影响企业财务成本控制工作的正常开展，无益于企业后续经济发展进步。

企业内部缺乏相应的风险评估流程，仅仅注重于自身在市场份额方面的数量，对风险防控、质量掌控等多方面的调查评估不够全面具体，缺乏严格的风险防控机制以及预警制度，盲目扩大市场的销售额度，导致企业所需要面临的发展风险严重升高，无益于企业的深度管理，并且部分企业还未对风险进行深度控制。

实际上，就企业的整体发展情况来看，其监管财务工作的主要信息来源是会计报表以及注册会计师所出具的审计报告，但是当下我国会计事务所普遍为企业自行聘请，因此其自身缺乏相应的独立性，企业高层领导的干预致使会计事务所难以单独完成相应的审计工作。审计质量以及审计效率严重降低，进而就导致企业的财务报告难以有效映射出当前企业的财务发展情况，企业的财务公告的可信度因此而大幅降低。

（二）法律惩罚力度较小，造假成本低廉

我国法律法规对于上市财务造假行为的惩罚力度并不高，在企业上市审批的过程中，其如果存有财务造假行为，并且被发现，那么其最终结果普遍是无法上市并被处以相应的罚款，但是如果企业老板拥有相对深厚的背景，那么就很有可能不予深度追究，真正需要承担刑事责任的财务造假事例较少。此种法律惩罚力度明显不足，对造假企业以及相应的利害关系人之间的惩罚无法达到警告意味，难以对市场中的其他企业产生威慑作用，导致造假成本降低，如果造假行为没有被发现，企业则会顺利通过审计工作，在此后，企业将会获得极为客观的资金来源以及声誉支撑。法律惩处力度的不足导致造假成本相对于企业上市后所能够收获的经济资本来看，其显然更为低廉，因此导致企业难以抵抗相应的上市利益诱惑，进而导致各种上市财务造假案频频出现，严重影响企业的正常发展。例如，康华农业财务舞弊案便是为了上市圈钱而虚构资产以及营业利润，如表1、2所示：

表1 康华农业财务虚增资产

表2 康华农业财务虚增营业利润

（三）中介机构对于财务造假的监督严重不足

就目前来看，我国负责监督企业信息披露的部门主要由证券交易所、证监会以及中国注册会计师协会构成，在对企业信息披露方面的监督管理中，政府的各个部门并未中分展现出相应的优势，并未给予监督管理工作科学合理的政策支撑。另一方面，企业的高层领导人员过分干涉会计流程，进而导致企业自身信息披露不规范，严重影响企业财务人员的独立性的体现，如果想要行之有效地解决现下我国经济市场中存有的财务造假问题，那么就有必要对非法干涉会计工作的领导进行严惩。

（四）会计人员的职业素养尚待提高

首先，企业为了维持自身发展，往往会源源不断地需求资金，为了充分扩展自身规模，达成良好的发展目标，企业甚至会在财务报表上作假，披露虚假信息，用以获取相应的配股资格，严重影响市场环境发展。其次，企业部分高层管理人员在工作过程中，为了充分达成某种政治目标，常常会利用金钱来行贿有关政治人员，或者是借助于自己的职务之便侵吞公司的共有财产，导致企业的资金周转情况严重偏离正常轨道。最后，部分企业在发展过程中难以控制亏损问题，即将受到摘牌处理，因此会不惜铤而走险，通过财务造假的方式来虚构财务运转情况。

二、企业外部审计中财务造假的治理策略

（一）优化完善会计制度的建设，全面强化监管力度

   需要建立并不断优化行业自律、政府监管以及社会监理的融合式监管体系，全方位地加强证券中介机构以及各种自律机构所具备的监管职能，综合应用法律、社会舆论以及行政等各方面力量，全面强化对违规人员的处理，避免出现任何失信问题，对不严格遵从信息披露制度的企业予以严厉处罚，如果情节严重，那么需要追究其刑事责任。

（二）优化完善公司组织结构，构建完整的内部控制体系

相关单位需密切结合当下企业自身的营销现状，优化并建立全新的会计工作体系，用以保障管理人员能够展开自主操作。如此一来，必然能够让会计工作成为企业营销发展的重要推进力量。此外，全面强化对会计有关制度的规范化建设也是极为重要的，通过对公司内部会计制度的优化处理，能够更为行之有效地对企业人员进行管理培训，有助于深度强化其整体认知能力，方便其形成对财务工作的深度了解。

在崭新会计机制的引导之下，企业应该树立科学完整的成本控制理念，需要将理念落到实处，其并非是口头传达便能够取得相应的效果，同时也不是企业内部的某个部门能够独立完成的，而是需要企业内部由上至下均能够对成本控制理念形成深刻理解，而后细化落实到各个部门以及各个工作流程中。细分当前企业的各项成本控制目标，并将成本控制任务分别发放到相应的内部员工身上，对于能够合理控制成本的员工，需要为其颁发相应的奖励，成本控制的职责以及权限应利用岗位责任制执行，最大程度地调动企业内部的各个部门之间的工作热情，保障成本控制理念能够渗透到企业内部的所有员工的心中，只有这样才能保障企业的稳定发展。

（三）全面强化对企业财务造假的惩处力度

企业财务造假现象之所以屡屡出现，一方面原因在于外部审计功能的缺失，另一方面则是在于企业所需要承担的财务造假风险较小，因此导致大量企业存有侥幸心理，为了行之有效地解决此种情况，我国有必要全面强化对企业财务造假问题的惩处力度，只有这样才能为企业发展带来相应的警示作用。

首先，相关部门需要尽可能采用多种手段，全面推进对我国证券监管机构的管理，以此来保证其能够拥有更多时间调查企业的财务状况，实现对上市企业以及未上市企业的有效监督。充分结合现下我国的实际发展情况，全面强化对证券监管机构中人力资源、财力资源以及物力资源的投入，排除各种多余行政干预问题，全面提升证监会所具有的威慑力。

其次，应该全面加强对企业信息披露方面造假以及各种遗漏行为的惩处。根据涉事主体的工作情节的轻重来给予相应的惩处，如果涉事主体的情节较轻，那么可以给予其警告、罚款等处理，而如果存有严重财务造假行为，那么就需要对其予以停业处理，甚至需要追究其形式责任。在企业信息披露违规案例中重点引进民事责任，全面提升财务造假所需要承担的违规成本，对民事责任中的涉事额度进行更为明确的规定，以此来保障企业能够清楚各项违规操作所产生的结果，从而保护投资者的正常利益。此外，应该在企业内部设立审计委员会，委员会成员主要由企业内部董事会担任，审计委员会全面管理当下企业中的各项审计事务，避免董事会和高层领导人员出现职能交叉的问题。此外，企业还需要全面强化对会计核算工作以及资产管理工作的监督，强化对财务信息的控制，着重实现对投融资等方面的监控管理，结合会计核算目标，健全公司内部财务工作的建设。

（四）加强对企业会计人员的培训，提高其专业素养

为了更为行之有效地避免各种财务造假问题，企业有必要加强对会计人员的培训，培养其良好的职业道德以及精准的职业判断能力，换角度来讲，一方面需要通过此种强有力的方法来控制企业的财务会计的行为，使其能够充分实现良性发展这一重要目标，同时还需要从个人发展角度着手，全面强化会计人员的职业判断能力，培养其专业素养，其重要作用不言而喻。此双重力量的约束下，企业能够有效规避各种财务风险问题，比如，部分会计人员可能会制作假账等等。因此，应该从此角度着手，着重建设完整的会计监管机制，促进企业以及我国经济的进步发展。

三、结语

总之，现下我国企业财务造假案例屡禁不止，其主要原因来自于企业、社会以及政府等多方面，因此这就要求我国相关审计部门在执行审计工作的过程中，能够从多方面着手，联合相应的法律法规，重点识别在企业上市过程中存有的财务造假行为，以此来对相关企业进行严厉惩处，只有这样才能全面降低投资者所需要蒙受的经济损失，全方位地促进我国经济市场的健康绿色发展。

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