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摘要：在税务筹划中非税成本因其隐蔽性、间接性的特点很容易被人们忽视，最终导致税收筹划成本超过收益。为此，文章以税务筹划中的非税成本为基本切入点，在阐述其内涵的基础上，分析税务筹划非税成本产生的原因，并就如何在税务筹划中规避非税成本进行策略分析。

关键词：税务筹划；非税成本；利益；规避策略

税务筹划是一种经济性行为，通过筹划在帮助企业获得效益的同时也会带来一定的成本消耗。为此，在开展税务筹划的时候需要相关人员严格遵循成本效益的原则，全面考虑隐性和显性税收。但是受税收筹划理论研究的落后性影响，税收筹划事务发展所面临的风险比较多，特别是隐秘性较强的非税成本管理会面临更多的风险。因此，为了能够提升经济效益水平，需要相关人员强化对税收筹划理论的研究，并加强对非税成本筹划的重视。

一、税务筹划相关理论研究

（一）税务筹划的目标和原则

税收筹划的最终目的是实现企业发展价值的最大化，为了实现这一发展目标，企业在发展的过程中需要强化对成本的控制，通过投入较少的成本来获得较大的发展收益。同时，企业在发展中也具备理性纳税人的身份，需要遵循税法的要求履行自己的纳税义务。

（二）税务筹划非税成本对企业税负的影响

第一，避免出现重复征税的现象。按照税务筹划标准要求企业税负需要按照提供服务收入的一定百分比进行计算，对于企业在上一个环节缴纳的营业税将不予以抵扣。在营改增之后，企业可以将所获得的生产、销售业务缴纳增值税进行抵扣。第二，实现对税收缴纳操作的简化处理。在营改增之前，纳税企业会按照销售货物和提供劳务来对企业发展收入进行区分，之后向国税部门申报纳税，与此同时税务机关还需要对企业混合销售行为进行审核，在无法区分各项收入金额的情况下无法根据企业发展实际情况来确定其所需要缴纳税负的比例。

二、税务筹划的非税成本

税务筹划的非税成本是指企业在实施税务筹划过程中伴随经济行为产生的经济后果。在不同的纳税环境下，企业所制定的不同筹划方案会产生不同的非税成本内容。从不同角度上来看，非税成本的内涵定义如下所示。

（一）经济学角度上的非税成本

1.代理成本

代理成本是在经济现象和经济信息不对称情况下产生的一种成本。在税务筹划管理中，为了降低税负，在税负筹划质不可避免的会产生代理成本。代理成本的存在会在无形中方法筹划方案的非税成本。

2.交易成本

从经济学角度上来看，交易成本被定义为一种人们依靠市场交易产权过程中应用资源产生的成本。交易成本所涵盖的内容十分广泛，包含搜集成本、监督成本、缔约成本、违约成本等。

（二）管理学角度上的非税成本

1.机会成本

税负筹划在本质上是一个决策的过程，即根据企业发展实际情况在众多方案中选择一种可行性强、税负较低的方案。在选择一种方案之后其他方案不能够完全舍弃，而是需要留着备用。通过地税收方案的综合应用能够在一定程度上降低税收成本。

2.组织协调成本

一些税务筹划方案在实施的过程中需要协调企业内部各个组织的管理工作，在这个过程中还会出现更改组织管理成本、信息交流成本、制定谈判成本的现象。对这些成本的处理就是税务筹划方案组织协调成本的过程体现。

3.隐性税收

在税务筹划管理过程中，投资者往往会选择一种税务较低的投资项目，在选择收益率较低投资项目的过程中也在无形中承担了一些隐性税收，所承担的这些隐性税收构成了企业税务筹划的非税成本。

4.财务报告成本

如果上市公司频繁的开展税务筹划，以较低成本消耗获得较多利润的行为很容易得到国家税务部门的关注。国家税务部门在对公司的税务筹划进行检查就会为公司发展带来较多的损害，无形中加剧了企业的财务风险。

5.沉没成本和违规成本

社会主义市场经济环境十分复杂，企业税务筹划也无法完全预估影响企业经济的各个因素，在税收筹划失败之后最开始的资本投入也会消失殆尽，使得企业发展产生较多的损失。另外，在税务筹划管理方式日益多样的背景下，纳税人的税务筹划在违反了一定税务筹划规则后就会受到相应的惩罚。

三、一则非税成本影响税收筹划的案例分析

案例基本内容：某修理修配企业，年应纳增值税的不含税劳务收入80万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用13%增值税税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。基于因为修理修配购进项目比较少，增值率比较高，按小规模纳税人身份认定税负较轻。由此最终将该企业分设成两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位年不含税劳务收入均为40万元。合并前企业应纳增值税额为9.36万元（80×13%－80×13%×10%）。分立后只需缴纳增值税2.4万元（80×3%），企业的税负最终降低。

分设或合并是很多税收筹划方案中的一种方式，但是在合并中会产生一些非税成本。根据上文案例内容，分设会引起大量的组织协调成本。分设两个修理修配企业，需要大量的企业内部的组织结构变革和协调工作，与此同时，筹建新的修理企业需要投入筹建成本、分设后的两个企业问物质和信息的交流成本、监管两个企业的监督成本和相关管理和控制的成本等都会相继增加。

四、税务筹划非税成本产生的基本原因分析

（一）从经济学角度上来看非税成本产生的原因

第一，市场的非完全性特点。税务筹划发展的目标是能够为一切经济活动的有效开展提供支持，企业发展的过程中的每一个经济行为都离不开市场的支持，而在社会主义市场经济不完善的情况下就会使得税务筹划出现因为信息不对称的引发的道德风险，进而在税务筹划中产生一系列非税收成本。第二，经济人行为及其有限理性。在社会主义市场经济环境下，经济组织的发展将会呈现出驱逐利益的现象。在各方主体对利益追求不同的影响下，加上受人本身理性的影响，在税务筹划过程中无法科学评估各个价格，进而出现了盲目投资的现象，引发了隐性税收风险。

（二）从环境角度上来看非税成本产生的原因

第一，外在环境不确定性。社会主义市场经济环境的复杂性、不确定性等也为企业税收成本管理带来了更多的风险，从税务筹划发展实际情况来看，税务筹划在不同阶段都有可能产生大量的非税成本。为了减少税务成本减少的现象，需要相关人员对客观环境进行全面的评估管理来有效降低企业的发展成本。第二，税务管理规则的限制。税务筹划的管理实施依赖一定的制度环境，相关实施人员通过减少合法行为来避免税务延误的出现。但是从实际实施情况来看，税务筹划管理操作和法律规定相擦边。受税务筹划法律界定不明确的影响，这项工作的开展往往无法得到政府部门的支持，政府部门也无法通过税务筹划来获得一定的财政收入。

（三）从主观角度上来看非税成本产生的原因

第一，税务筹划可利用知识的有限性。从实际操作情况来看，税务筹划是一个系统性、复杂性的工程，在具体实施操作的时候需要相关人员具备一定的知识、技能。另外，面对复杂多样的社会主义市场经济环境，企业税务筹划管理人员还需要具备精准判断筹划和预估发展风险的能力。第二，税务筹划经营发展目标和企业发展盈余管理目标的不协调。纳税支出的产生会使得企业发展出现现金流出的现象，减少资金消耗降低税务成为企业税务筹划管理的直接性发展目标。企业的盈余管理重点关注的是企业的发展利润。

从发展本质上来看，税务筹划和企业盈余管理都会在不同程度上涉及到企业的经营发展利润，但是税务筹划和盈余管理的基本目标是不同的，因而使得税务筹划和盈余管理往往产生不同的效果。在公司发展收益超过预期的时候，为了获得经济增长企业会采取后推利润的方式，而在企业利润没有达到预期水平的时候公司会通过利润前推的方式来获得更多的利润，从而稳定公司发展。

五、税务筹划非税成本的规避策略分析

（一）强化人们的税收筹划管理意识，树立正确的税收筹划管理理念

从整个企业的税务筹划管理实际情况来看，人们没有科学界定税负最小化和有效税收筹划管理的区别。为了能够确保税务筹划工作顺利开展需要相关人员能够科学的界定税负最小化和有效税收筹划的内涵。有效税收筹划主要是指在开展税收管理分析的时候对一系列交易所牵涉到的和税收管理发展相关因素的综合分析。同时，在开展税务筹划管理的时候还需要管理人员对显性税收、隐性税收、税收筹划具体的实施和关联性内涵进行考虑。有效的税收筹划管理始终坚持的是成本效益原则，在具体的税收筹划管理中需要充分考虑成本的消耗。

（二）对非税收成本进行科学合理的定位分析

从企业的整体税收筹划管理中一些非税管理成本是不能够被规避的，为此，就需要相关人员在税收筹划管理中以自己的态度和应对措施来规避非税管理成本的产生。而有效规避非税成本的一个重要关键是实现对非税成本的科学定位，明确非税成本的产生性质和应用方向。

隐性税收管理风险是在纳税筹划管理中容易出现的风险类型，对于这类风险需要企业管理人员应用科学的方法来精准的预测和评估一系列隐性风险，之后通过对时间差的合理利用来有效规避这些隐性风险。如对于机会成本，需要相关人员在精准判断机会成本大小的基础上通过好合理的判断、取舍和分析来达到降低非税成本的发展目的，在一定程度上减少税收成本的产生。

（三）正确区分不同性质的非税成本

在非税成本构成中有一些成本是能够通过一定的方式来规避，但是一些非税成本在税务筹划管理发展的必然。因此，在税务筹划管理中需要相关人员着重分析不同性质的非税成本，根据不同非税成本的类型来选择不同的规避方式。

1.不能够避免的非税成本

在税务筹划过程中产生的非税成本虽然不能够避免，但在处理时可以采取措施来降低总体消耗。比如上文提到的机会成本、代理成本、组织协调成本等都是不可避免的，对于这些成本可以采取不同措施进行处理，其中对于代理成本可以通过强化管理、疏通信息传递渠道来降低。组织协调成本能够通过有效的管理来降低税务筹划成本。

2.能够避免的非税成本

能够避免的非税成本意味着应用科学有效的手段来避免他们的发生。比如对于隐性税收则是可以采用有效的手段对其进行规避。从内涵上来看，隐性税收是投资者对税收优惠资产追逐降低而引起的税前收益率降低，最终使得税收优惠资产税前收益低于资产优惠之前的税率。

企业投资的产生和发展都需要一定的时间周期，在这个过程中预见性比较强的企业需要积极抓住最理想的投资时期，在享受自身发展优势的同时在投资高峰期到来之前来提升资产的价格。同时，企业还可以通过提升自己的预测能力来避免隐性税收的产生。财务报告成本并不是所有税务筹划企业都会产生的一个成本费用，如非上市公司往往不需要向外界公开自己的财务报告信息，因而在发展的过程中不需要担心报告利润降低对利益关联者的影响。为此，在财务报告成本管理过程中相关人员可以通过科学选择组织形式来有效规避非税收管理成本。

六、结语

综上所述，从发展实际情况来看，税务筹划是一项涵盖领域广泛、投资和收益回报率较高的工作，基于税务筹划操作往往会产生大量的非税成本，因而怎样在税负筹划管理中规避非税成本成为有关企业家、学者重点研究和讨论的重点。立足于非税成本对税务筹划管理发展的影响，现代企业在经营发展的过中需要强化对税务筹划中非税成本的研究分析，根据社会主义市场经济发展需要树立科学、正确的税务筹划思想理念，在开展税收筹划管理的过程中注重区分可避免非税成本和不可避免非税成本的类型。在企业内部企业领导者需要组织税务筹划人员积极学习专业知识，提升税务筹划人员的专业素养，从而有效降低企业发展过程中的非税成本，增加企业发展的经济收入，从而更好的促进现代企业的经营发展。

参考文献：

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