朱荧    上海杉达学院

摘要：文章阐述了我国企业内部控制效率的问题及造成问题的相关原因，通过分析提出了相关提升内控效率的具体路径，为企业提供了针对内部控制管理的一些相关建议。

关键词：内部控制效率、内控信息传递、内控执行力

中图分类号：F275    文献识别码：A   文章编号：1673-5889（2019）33-0000-03

    随着经济的快速发展，社会主义市场经济体制的不断完善，企业之间的竞争也日益严峻。企业为控制经营风险，实现经营目标，视野重点逐渐开始落到如何提升企业内部控制的效率效果上。在国家颁布了《企业内部控制基本规范》以及相关配套的应用指引、评价指引、和审计指引后，现今绝大部分企业逐步已经搭建起一套适应自身管理的内部控制框架体系。在企业内控框架下究竟怎样贯彻落实好有关措施和程序，如何提升企业风险管控水平和内部控制效率，也成为企业需要重点关注的工作之重。为了更好的了解企业内控的本质，本人通过相关的产学研践习在分析大背景的基础上，对我国企业内部控制效率做了比较深入的分析，针对内控效率方面的一些存在问题，提出了自身的见解和建议。

    一、研究的背景和意义

    内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

2008年，我国颁布了《企业内部控制基本规范》。2010年，我国在内控基本规范基础上发布了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，这三个指引作为《企业内部控制基本规范》的配套文件，明确规范了针对于企业具体业务的内控操作，以及在内控自评、外部审计时的具体标准和相关规定。至此，我国的内部控制规范体系基本成型。随着经济的迅速发展，市场竞争力也不断的增大，为控制经营风险，实现经营目标，我国企业也开始逐渐重视起企业的内部控制及其应用的效率效果上。大部分企业现今已经初步建立形成了一套自己的内部控制体系，虽然已经取得了一些成效，却也仍然普遍存在着许多问题。其中较为明显的是，因为我国内部控制规范体系近些年才开始基本成型，一部分企业还不够重视内部控制，对于其内部控制制度建立的还不够规范。一些企业虽建立好了其内部控制制度，但执行上却没有真正落实到位，执行力不足。因内部控制存在的各种各样的问题，导致了我国大部分企业的内部控制的有效性不达标，现今我国企业基本都存在着内部控制的效率不高的问题。内部控制效率，不管是在学术研究的方面，还是在实务管理的方面都是一个十分重要的问题，必须得到企业充分重视。

研究内部控制在企业中具体实施时可能出现的主要问题及其成因，探讨相应的问题和如何避免的对策，从而更有效率地发挥内部控制在企业管理过程中的积极作用，是本次研究的基本动机和主要意义。

二、我国企业内部控制效率存在的问题

（一）内部控制环境不规范

控制环境，指的是可以影响企业的内部控制的企业的内外部的环境。控制环境涵盖着很广泛的范围，企业的经营理念和管理方法是控制环境，企业内部的规章制度和企业文化也是控制环境，企业内部的领导层属于控制环境，员工的个人能力、综合素质还有其价值观和职业操守也属于控制环境，由此可见控制环境的涵盖面有多大。内部控制的环境能够反映出企业的管理者对企业内部控制的认识和态度，因为能够良好的实施内部控制的基础就是企业能拥有一个良好的内部控制环境。内部控制的环境对于内部控制的规范起着重要作用，对于内部控制的贯彻执行也有着很直接的影响。

现阶段，我国大多数企业都存在着内部控制环境不够规范的问题。不规范的内部控制环境具体体现在三个方面：首先，企业的组织机构不够完善。组织架构不完善会使企业的内部控制体系缺少具体执行的环节，从而导致企业的内部控制体系如同虚设。而且不完善的组织机构必然会导致企业制定的内部控制措施也不完善，不完善的控制措施会使企业产生内耗并随着时间不断的增大，从而企业的经营成本也会随之越来越高。其次，企业的内部控制制度不够健全。健全的企业内部控制制度应该存在约束和激励机制，更应具备完善的人事政策，企业内部控制制度也应更加全面和具体。但事实是，很多企业并没有结合自身实际的情况来制定其规章制度，顾此失彼情况比较严重。不健全的制度可能会使得经营者中出现不专业的人，导致经营者管理懒散，甚至也可能会出现经营者舞弊的行为。第三，普遍出现“一人独大”的现象，独权现象会比较严重，这样会导致会议只是一场形式，很难发挥出内部权力制衡机制本该发挥出的作用，出现了典型的内部人控制状况。

因此，企业如果存在着不规范的内部控制环境，其内部控制很难发挥出相应作用，从而企业内部控制的效率也一定会不足，因为企业内部控制能否贯彻的执行会受企业内部环境的是否规范的直接影响。

（二）企业内部冲突的问题

    内部控制系统中存在着广泛的监督与被监督关系。内部控制系统中工作人员的职业特性使其相互控制、相互牵制。这种特性很容易在工作中引起上下级或部门之间的矛盾和冲突，进而使企业的内部控制效率收到制约。冲突来源于不同部门、组织之间的目标、权利、受教育程度等方面存在着许多差异。在企业内部控制中，当部门、组织之间直接或间接的阻碍了彼此的利益时，冲突就这么产生了。冲突又分为纵向冲突和横向冲突。纵向冲突是指企业组织结构中不同的管理层之间的冲突。横向冲突是双方之间不存在领导与被领导之间的冲突。横向冲突对内部控制效果的破坏更大一些。所以，如何协调并解决内部冲突是内部控制机制运行时不得不去解决的现实问题，也是能提高企业内部控制效率的必要环节。

   （三）企业内部控制信息传递时效不足

企业若是想要让公司的内部控制能够达到比较高的效率，各个部门之间就必须要保证他们彼此之间能够进行足够且及时的沟通。但是现阶段，我国大多数的企业都还没有建立足够完整的信息系统，信息系统不完整就会导致企业整体的信息沟通与共享不够及时和流畅。而且，很多企业从根本上就忽视了信息沟通与共享的重要性，他们并没有自主的使用信息系统进行沟通，而是还依赖着传统管理层之间会议进行沟通与协调的方式，这种传统的信息沟通方式很容易使信息的传导产生滞后的情况，企业内部的不同部门之间就会缺乏有效的沟通与协调。因此，若是想要促进企业的发展健康，企业就必须要开始重视信息沟通，建立信息沟通系统，完善信息沟通平台。企业各个部门之间只有进行有效且及时的沟通才能让彼此之间更加团结协作，从而可以及时且有效的完成内部控制的工作任务，让内部控制的作用能在企业中完全发挥出来。

三、导致内部控制效率低下的原因

 （一）对内部控制认识不到位

企业必须要对内部控制的本质与作用有深刻透彻的理解，只有真正的认识到内部控制在企业的经营管理中有十分重要的作用，企业才能建立好一套完整且健全的企业内部控制体系。而现阶段，我国大部分的企业对内部控制的认识的还不够，他们并不真正了解内部控制的本质和作用。有些企业认为内部控制等同于内部控制制度，也有些企业认为内部控制就是一种规章制度，甚至有些企业认为内部控制就是可有可无的摆设等等。尽管我国大部分企业集团管理者相对之前如今的风险意识已经有所提高，可是仍然存在一些企业的经营者不具备风险管理的常识，他们对内部控制的认识还十分浅显，并没有意识到内部控制体系设计的合理与完善，控制体系的运行如果顺畅且有效是可以让企业的管理系统得到改善和促进企业发展的。还有很多的企业不仅不重视内部控制，反而还片面的认为建立内控体系只会使企业额外增加费用，并不能创造经济效益。所以，企业对内部控制没有正确的认识会使企业不能让内部控制发挥其应该发挥的作用，这是内部控制效率低下的首要原因。

（二）内部控制制度不健全

现阶段，我国大多数的企业的虽然已经建立了内部控制，但其内部控制的制度都并不完善。大部分的企业内部控制的流程都不够顺畅，因为企业没有将内部控制全面覆盖到企业的所有内部人员和其业务。内部控制制度的制订和流程的设计都使其覆盖面不够广泛，使得参与内部控制管理的人员仅仅局限于财务人员。而且大部分的企业对执行内部控制制度和控制的流程都缺乏监督和管理，这样导致了企业的内控工作并没有形成一个完整而有效的机制。

（三）内控体系执行力不足

企业的规模越大，内部控制就会越重要。企业的规模越做越大，但企业的管理能力没有得到与规模相匹配的增强，时间久了企业的管理能力就会落后于企业的发展力，企业的内部控制执行能力也会开始不能适应企业的整体发展战略。现在大部分的企业虽然都建立了内部控制制度，但其实都存在了一定的形式主义，他们设置内部控制的目的并不是为了给企业创造经济效益，而是只为了应付有关部门的检查。以此为目的而建立出的内控体系的执行力必然不足。虽然有些企业也建立了一些具体的制度，但实际的业务与制度严重的脱节，而且有些制度的授权并不清晰，这样会导致员工的工作分工不明确，从而造成了制度执行时并不具备良好的执行力，内部控制形同虚设。因此，内部控制的执行力不足必然会影响企业内部控制的效率。

（四）内部控制人员素质不强

企业想要制定完善的内部控制制度以及良好的执行内部控制体系，虽然依赖于企业管理层的高度重视，但同时也必须依靠内部控制人员来具体的落实。企业需要具备高素质的员工来执行内控制度。然而，现阶段我国大多数的企业中管理和执行内控体系的工作人员的素质都有待提高，没有受过正规且专业的教育的人就来执行和管理内控体系的现象十分普遍。除了工作人员的专业度外，员工的诚信度也十分重要，因为现今社会，靠着人情关系来办事的现象实在是太过普遍。在企业的管理和经营中，素质不高的员工在面对利益时很容易违反职业道德，不能良好的执行内部控制制度，从而使企业产生经济损失。

（五）企业文化建设滞后

目前，我国很多企业对建立自己的企业文化缺少足够的认识与重视。大多数企业对建立企业文化并没有清晰的定位。企业应该重视长远利益，建设出积极向上的企业文化，良好的企业文化也能给企业内部控制提供一个良好的环境。然而现实是，大多数的企业都只看重眼前的利益，虽然建立了企业文化，但通常都过于简单和单调，没有重视到企业文化的实质精神。有些企业甚至只顾着模仿，没有结合企业的实际情况建立自己的企业文化，忽略了创新的重要性，更忽略了员工的感受。员工都不能认可的企业文化必然会导致员工对企业丧失信心。企业文化的建设如果滞后，在一定程度上会阻碍内部控制的实施，内部控制就很难发挥出作用了。

四、提升我国企业内部控制效率的具体路径

（一）改善内部控制的环境，加强内部控制的基础

    1.提升内部控制意识，更新内部控制理念

    内部控制对企业的经营和发展有些十分积极的促进作用，企业应该加强对内部控制的认识。随着我国开始越来越重视企业内部控制体系的规范，我国整体的内部控制环境在不断的进步与完善，内部控制理念也在随着时代的发展而不断的更新。所以现如今我国的企业不仅要开始加强对内部控制的重视，更应该不断的学习随着时代的发展而不断完善的内部控制理念。企业不仅要提升内部控制意识，也应该加强企业内部控制的专业性，内部控制专业性强自然能够提升内部控制的时效。企业运行的每一个环节都会有内部控制工作的参与，不仅企业的管理人员和内控人员应该提升内部控制意识，企业应该让每一个内部员工都参与到内部控制的过程中，所以管理人员应该根据我国当前的法律规定并结合企业实际的情况，营造一个良好氛围，让每个员工在这样的氛围里潜移默化的就接受到了内部控制理念。只有每个员工都清楚的认识到了内部控制的重要性，企业才会拥有一个良好的内部控制环境，内部控制工作的开展难度才会降低，从而减少了推行的阻力。

2.完善企业内部控制制度体系

我国已经颁布了一系列有关于企业内部控制规范的规定，企业应该依据法律规定，并结合企业自身的实际情况来制定一套适合企业的独特的内部控制制度。企业应该对内部控制规范的规定深入的研究，建立一套规范的内部控制体系。而在实际的内控体系运行中，不同的企业面对的具体情况并不同，所以企业应该结合自己实际情况，建立完整的风险评估体系。并且，在设计和制定内部控制制度时，企业应将目光放的长远一些，将内部控制全面覆盖到每个员工和其任务，这样的内部控制体系实施起来才能流畅。

3.建立健全内部监督制度，提高内部监督能力

对内部控制工作执行的监督和评价也是企业内部控制的一项重要内容。企业应该结合自身的实际状况，建立一个内部监查和审计的专业部门，以达到对企业进行全面的监督和评估这个目标。在企业的内部控制工作中，如果不设立内部监督制度，工作无人监督查看，就会容易产生对工作的实施不认真、不负责的行为，甚至有可能出现违纪乱法、贪污等不良行为。为了避免这种现象的出现，企业的领导人员应该积极的制定企业的内部监督制度，加强对内部控制体系运行的监督。同时，企业不仅要在内部建立监督团队，更应该主动去外面专门的监督机构寻求帮助。企业要营造出良好的经营环境，才能不断提升企业的内部控制管理水平，提升内部控制效率，为企业赢取更大经济效益。

（二）协调内部冲突

1.进行特色的内部控制人员素质教育

内部控制设计与运行和工作人员是密不可分的，而且内部控制运作大多都伴随着钱财务，所以这就意味着相关人员必须要有极高的素质。内部人员需要公私分明、廉洁自律，要把企业的利益放在首位。想要提供内部控制的效率，一定程度上是需要依靠于内部控制员工的。企业想要使内部控制的功能按照企业预定的方向发挥与落实，就必须得配备高素质的员工来与适应其要承担的职务。因为，内部控制体系就算十分完善，实施的效果还是要靠人为的。面对激烈的竞争市场，企业要从员工自身的角度出发，结合好企业的实际情况来对员工进行培训。企业应该进行真实案列的示范来现身说法，加强企业员工对内控制度的学习，让每位员工都能遵守制度，提高自身素养，也提高企业的整体素质。

2.建立具有企业特色的企业文化

企业文化对于企业的内部控制有着很重要的作用，因为企业文化具有稳定的传承性和广泛的渗透性。企业文化对企业内部控制的效率有着十分直接的影响，企业若是想要执行好内部控制，就应该将内部控制制度的建立和企业文化密切的结合，保证两者能融合适应，才能成为统一的整体，才可以积极的影响内部控制的效率。企业应该要注重激励和引导全体的工作人员来学习企业的文化，增强员工对企业文化的认同感，让员工对企业有信心，才能让企业形成整体的向心力和凝聚力。当企业有凝聚力的时候，才能保证内部控制各个目标的实现，从而提高内部控制的效率。我国企业应该建立具有企业自身特色的企业文化，然后将这样的企业文化注入到生产经营的整个过程中。

（三）完善内部信息交流平台，提升内部控制工作时效

信息管理系统是一个信息平台，它可以使企业提高信息沟通的速度，促进决策科学化，因此信息管理系统对于企业来说是必不可少的。它既包括公司内部的向上、向下或横向的沟通管道，也包括公司对外界的沟通管道。良好的信息系统可以帮助企业的工作人员能对自己要承担的职责有清晰的认识，从而提升内部控制的效率。因此，企业应该建设一个良好的信息管理系统，这样才能发挥出其在内部控制中应该发挥出的作用。企业应该根据自身实际的情况来建立符合其需求的信息系统从而加强企业的发展。企业应该建立一个统一的操作平台，让各个部门能及时的进行沟通和信息共享，从而提升企业内部控制的效率。企业更应该建立一支专业的信息管理队伍，能及时的解决信息沟通中会产生的问题。科技在不断的发展，现代化技术为我们提供了很多的便利，企业应该利用好这些技术来完善内部信息系统。信息系统完善好就能让部门间即使沟通，从而提高内部控制工作的效率。

五、结论

随着经济的全球化发展，企业面对的市场越来越大，市场竞争力也越来越大。内部控制是企业为合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。企业的发展离不开内部控制，内部控制效率的高低对企业的发展有着十分重要的影响。为达成企业的目标，企业需要从提高其内部控制的效率入手，对自身进行更好的了解与完善。

现阶段，我国企业内部控制的效率普遍水平还不尽如人意。企业的内部控制效率存在着许多问题，内部控制的环境不够规范，内部冲突明显，内部控制信息传递效率不足等等。相比以往，我国大部分企业现在对内部控制已经有了一定的认识，但依旧认识不足，内控重视程度不够，内部控制制度也不够健全。内部控制的执行力不足，效率不高。企业对建立自身的企业文化不够重视，企业人员素质也不够。为提高企业内部控制的效率，企业应提升对内部控制的重视程度，完善内部控制体系并建立健全内部监督制度，提高内部监督能力。企业应进行特色内部控制人员素质教育，建立具有企业特色的企业文化。企业也应从完善内部信息交流平台入手，提升其内部工作时效。我国企业必须结合自身实际情况，优化控制环境，协调内部冲突，加强各部门的信息沟通，认真执行决策，这样才能使内部控制的效率得到提升，从而降低企业的经营风险，不断提高企业的综合竞争力，使得企业能够在激烈的市场竞争中生存和发展下去。

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