杨惠雁  牛艳芳 山东财经大学会计学院

基金项目：山东财经大学社会实践“三千计划”项目SQJH201801073

摘要：大数据技术给审计工作带来很多的便利，同时也带来相应的风险。如何顺应潮流把握机遇合理地利用大数据技术进行审计，是会计师事务所应当重点关注和研究的问题。文章对会计师事务所利用大数据技术审计进行了调查研究，调查了会计师事务所对利用大数据技术审计的需求趋势、认识程度和应用状况等，对利用大数据技术审计的优势、问题、机遇和挑战进行了分析，提出了会计师事务所利用大数据技术审计的应对策略。

关键词：会计师事务所；大数据技术；审计

一、引言

利用大数据技术进行审计是指审计人员利用由被审计单位的财务、业务数据及外部相关数据形成的一个庞大的数据库集，运用数据式审计手段对被审计单位实施独立性经济监督的活动。

目前，利用大数据技术进行审计在国内会计师事务所的应用并不普遍，真正运用大数据平台及大数据处理技术进行审计的事务所范围还比较小。国际四大会计师事务所（普华永道、安永、德勤和毕马威）在利用大数据技术方面较早，也投入了大量资金和资源研发大数据审计应用技术，截至2016年11月，安永已经投入近4.5亿美元开发新的审计平台和审计软件，而一般的中小型会计师事务所的审计业务受制于人员、财力、技术等原因，还主要是依靠于信息系统审计，没有充分利用大数据技术审计。在“数据即资源”已成为社会共识的环境下，利用大数据技术审计将是审计行业未来发展的必然趋势。

为了比较全面地了解目前会计师事务所利用大数据技术审计的状况，我们开展相关调研，对利用大数据技术审计的优势、问题、机遇和挑战进行分析，就会计师事务所如何顺应大数据技术的发展趋势，有效利用大数据技术审计提出应对策略。

二、研究方法

（一）问卷调查

设计调查问卷，对位于济南市的天健会计师事务所、中审众环会计师事务所、山东中大会计师事务所、北京兴华会计师事务所等十四家会计师事务所进行了问卷调查。调研对象涵盖了从业人数不等的大、中、小型会计师事务所，答卷人员涵盖了事务所的部门经理、项目经理、审计员。本次发出问卷194份，收回194份，收回率为100%。调查问卷的问题如下：

1.您所在的会计师事务所从业人员规模：

□30人以上，□15-30人，□15人以下。

2.您事务所的业务量与往年同期相比：

□大规模增加，□小量增加，□基本持平。

3.当前事务所审计业务使用较多的技术方法是：（多选）

□查账审计，□计算机审计、信息系统审计，□大数据技术审计。

4.您觉得事务所使用大数据技术审计有什么作用：（多选）

□改善审计质量，□提高审计速度，□降低审计成本，□其他________。

5.您对利用大数据技术审计的了解程度：

□非常了解，□一般了解，□不了解。

6.您认为大数据时代的到来对事务所的审计方法有没有冲击？

□有明显冲击，□有一些冲击，□没有冲击。

7.您认为目前事务所在大数据时代下对审计方法的创新与变革给予足够的重视吗？

□很重视，□还算重视，□不是很重视。

（二）座谈

除了问卷调查，还通过现场座谈的方式深入调查相关问题。座谈的主要问题如下：

1.利用大数据技术审计在贵所过去、现在的发展情况如何，未来将面临怎样的发展？

2.利用大数据技术审计在审计工作中的重要性如何？

3.会计师事务所在利用大数据技术审计过程中会遇到哪些问题？

4.利用大数据技术的审计给事务所带来的机遇与挑战有哪些？

5.应当怎样推进利用大数据技术的审计？

6.利用大数据技术的审计对从业人员的知识和能力有哪些要求？

三、会计师事务所利用大数据技术审计的调研结果分析

问卷调查的事务所从业人员规模在15人以下的有4家，在15人～30人的有6家，在30人以上的有4家。可见调查对象具有一定的代表意义。

对于事务所业务量与往年同期相比的变化，61.31%的受访者表示业务量有大规模增加，20.62%的受访者表示业务量有少量增加，18.04%的受访者表示业务量基本持平。可见，大多数事务所的业务量有较大增加，业务量的大规模增加促使事务所寻求审计方法的改进，所以采用能有效提升审计效率、降低审计风险的大数据审计是事务所的必然选择。

受访者对于大数据技术审计的了解程度，表示非常了解的占11.86%，表示一般了解的占63.40%，表示不了解的占24.74%。可见在会计师事务所中对大数据技术审计的认知、推广还有相当的工作要做。

对于大数据技术对会计师事务所审计方法的冲击，29.38%的受访者表示有明显冲击，47.94%的受访者表示有一些冲击，22.68%的受访者表示没有冲击。可见大数据技术对会计师事务所的审计方法产生不可忽视的冲击，事务所必须对利用大数据技术进行审计给予足够重视。

从业人员对于大数据技术的了解程度及大数据技术对审计方法影响的感受程度取决于事务所规模的大小及受访者所处岗位，规模越大的事务所、职位越高的受访者越对大数据技术有更深刻的了解，越能敏锐地感受到大数据时代对审计方法产生的影响。

对于会计师事务所在大数据时代下对审计方法的创新与变革的重视程度，33.51%的受访者表示很重视，44.33%的受访者表示还算重视，22.16%的受访者表示不是很重视。可见大多数会计师事务所没有对大数据技术将要给审计方法带来的重大影响给予足够的重视。

通过调研得出，虽然利用大数据技术的审计方法目前还没有成为会计师事务所主流的审计方法，大多数会计师事务所对利用大数据技术进行审计的认识和重视程度还不够，但是随着大数据时代的来临，利用大数据技术的审计方法必将成为主流的审计方法，所以会计师事务所应该提早对利用大数据技术进行审计提高认识和重视，提前规划，做好应对。

四、会计师事务所利用大数据技术审计的SWOT分析

大数据代表着一个崭新的时代，利用大数据技术审计将是审计发展史上的一次重大革命，会给会计师事务所带来前所未有的机遇和挑战。针对调研的会计师事务所，结合调研结果对会计师事务所利用大数据技术审计进行SWOT分析。

（一）利用大数据技术审计的优势（Strengths）

1.提高审计精度

利用大数据技术精确、快速的算法，使得审计过程可以对庞大的数据量进行全面的审查，避免了传统的抽样审计方法采用抽样数据产生的审计误差，提高审计的精度。

2.提高审计效率

传统的审计方式是抽查部分样本进行审计，这种审计方式在运作过程中较为耗时，审计工作效率低下。利用大数据技术，审计的样本来自于大数据平台，审计人员可以从相关数据库中快速地获取审计数据，不再需要前往被审计单位工作，提高了审计的灵活性，减少了审计业务所需要的时间，极大地提高审计效率。

3.提高审计可靠性

会计师事务所不仅可以通过大数据平台获取被审计单位的审计数据，还可以获取有关监管部门数据、与被审计单位有往来账项单位的信息、被审计单位往年审计情况等多方数据，从而可以有效地规避被审计单位为了谋取不正当利益而做出的造假行为，提高审计可靠性。

4.提高中小会计师事务所的竞争力

目前的审计实践中，中小型会计师事务所缺少先进技术支持和丰富的审计资源，其竞争力远低于大型会计师事务所。而在大数据时代，中小型事务所可以通过支付一定的费用来使用与大型会计师事务所一样的审计软件和审计资源，使中小型会计师事务所的审计质量大大提高，增加它们的市场竞争力。

（二）目前利用大数据技术审计存在的问题（Weaknesses）

1.存在信息外露风险

利用大数据技术审计时，要求被审计单位实现实时财务报告，首先要在单位内部局域网中实现单位的会计信息系统和管理信息系统的数据集成，然后将单位内部局域网与国际互联网相连。互联网很容易受到黑客的攻击，通过发动网络攻击影响审计数据的安全，容易造成信息外露。

2.对利用大数据技术审计缺乏正确的认识

一是年龄大的审计人员受年龄及知识结构限制，对大数据技术采取排斥态度，不积极接受新事物，固守账项审计；二是年轻的审计人员又对大数据技术过度依赖，认为利用大数据技术可以解决一切问题，审计结果绝对可靠，缺乏对审计结果可靠性的理性判断。

3.复合型专业人才匮乏

利用大数据技术进行审计对审计人员的素质要求提高，需要的是复合型的审计人员。审计人员不仅要具备较强的专业审计能力，同时还应具备熟练的软件操作能力、数据挖掘和分析能力。但目前各事务所中擅长使用大数据技术的人对财会知识不甚熟悉，熟悉财会知识的人员又很少能够熟练操控大数据软件。复合型审计人才的匮乏阻碍了大数据技术在审计中的推广应用。

（三）利用大数据技术审计面临的机遇（Opportunities）

1.时代发展的趋势

互联网及云计算技术的发展使利用大数据技术进行审计成为可能。运用大数据技术进行审计工作的处理是时代发展的趋势，是会计师事务所审计工作发展的必然要求，会计师事务所应跟紧大数据时代的步伐，顺势而为。

2．国家政策支持

2014年10月，国务院颁布的《关于加强审计工作的意见》中明确提出：“探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率”，这是国家首次在文件中将大数据审计列入审计信息化工作重点。2015年8月国务院颁布《关于印发促进大数据发展行动纲要的通知》，大数据发展被进一步提升到战略层面。相关政策的出台为利用大数据技术审计提供了良好的发展环境。

（四）利用大数据技术审计面临的挑战（Threats）

1.数据安全性问题

建立一个共享的大数据库储存会计师事务所和客户的数据，保密性和数据安全性是首要考虑的问题。目前事务所采用的财务软件无法避免使用云端数据可能受到黑客攻击或者点对点数据攫取的风险，将文件传送到“云端”也增大了发生安全漏洞的可能性。

2.建立大数据平台难度大

在大数据环境下，标准化是促进数据共建、数据互通、数据分享的重要保障。目前，缺乏统一采集标准和定期采集机制极大地制约了大数据平台的建立。另外，建立审计大数据平台的技术人员和专业审计人员之间没有很好地对接和沟通，这也增加了建立适用的大数据平台的难度。

3.数据价值密度降低

在一定条件下，数据价值密度的高低与数据总量的大小成反比。大数据平台上海量的数据面临数据价值密度下降的问题，大数据平台上信息繁杂，审计人员的分析能力和处理时间有限，大量信息中存在垃圾信息。如何快速准确地筛选出有效信息着实给审计人员带来巨大的挑战。

五、会计师事务所利用大数据技术审计的应对策略

（一）正确认识和使用大数据技术

面对新形势，要提高审计效率并实现审计广度、深度、精度最大化，就要求会计师事务所从业人员与时俱进，转变思维，提高对大数据技术的认识、理解和利用能力。会计师事务所应制定利用大数据技术审计的发展规划，从技术和人才方面做好储备和转型，实现传统的审计方式向利用大数据技术审计的转变，使大数据技术更好地为会计师事务所所用。

（二）做好利用大数据技术审计的安全防范工作

利用大数据技术审计的安全防范涉及到会计师事务所的管理、人员、使用、技术等方面， 因此，安全防范工作可以从以下四个方面着手。

1.管理方面

会计师事务所在内部的部门和岗位设置中，应建立相应的安全管理部门，设置相应的安全管理岗位，建立相应的安全管理制度，为安全使用大数据技术提供严密的组织保障。

2.人员方面

会计师事务所在内部岗位人员安排方面，要配备责任心强的安全管理人员，做到人员分工职责明确，增强审计人员的数据安全意识，经常性地对审计人员开展保密安全教育，遵守行业规章。可通过定期或不定期的安全管理考核使审计人员始终保持安全的警觉性。

3.使用方面

大数据信息使用过程要严格遵守保密管理规定，数据使用要有审批管理制度，严格遵守并执行审批流程。数据的使用过程要有完整的记录控制措施，完整记录数据分析和导出的操作时间、操作人、操作方式、数据内容等相关信息，不得滥用从大数据平台获取的数据。

4.技术方面

会计师事务所要注意防范数据中心运行环境的安全隐患，做好大数据平台的防火墙预防处理，并备好信息泄露紧急预案处理，保证数据安全性，谨防数据泄露或被以非法途径窃取。

（三）加大复合型审计人才的培养力度

1.专业能力的培养

审计人员必须不断加强专业知识的学习，积极参加相关培训，提升业务能力，只有这样才能对审计结果做出正确的判断，保证审计质量，才能更好地为使用大数据技术开展审计业务奠定基础。为了促使审计人员积极主动地接受新知识，提高业务能力，会计师事务所应建立业务考核奖励机制，定期对审计人员的业务水平和业绩进行考核，用精神或物质奖励措施调动审计人员的工作和学习积极性、主动性。

2.大数据技术应用能力的培养

在会计事务所的审计工作中，对掌握财会知识的专业人员进行大数据软件操作能力的培养比对具备一定软件知识的人进行审计能力的培养要容易，所以会计师事务所可委托高校或者专业的培训机构对本单位的审计人员进行大数据技术应用的培训，在比较短的时间内提升审计人员运用大数据技术开展审计业务的操作能力。

六、总结

利用大数据技术进行审计是时代发展的趋势，也对会计师事务所的工作提出了更高的要求。通过调研发现，目前利用大数据技术的审计方法还没有成为会计师事务所主流的审计方法，大多数会计师事务所对利用大数据技术进行审计的认识和重视程度还不够，会计师事务所在技术和人才方面都还没有做好迎接利用大数据技术审计的准备。通过分析利用大数据技术审计存在的问题和面临的挑战，提出了在大数据背景下会计师事务所审计工作的安全防范和人才培养方面的应对措施。

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