王婧蜓    南京东山外国语学校

摘要：20世纪90年代以来，以安然事件为代表的财务造假事件频发，造成巨额损失。我国经济体制改革进入深水区，对会计信息的质量要求更高。本文通过对我国财务造假情况的分析，发现假账的形成是各方面因素综合作用的结果，既有个人层面也有制度层面，对国民经济、市场秩序及至投资者的危害是多层次的，并据此提出有建设性的防治措施。

关键词：假账；成因；危害；防治对策

一、新时代下解决假账问题的急迫性

20世纪90年代以来，全球会计造假层出不穷。财务造假使得美国的能源巨头安然公司轰然倒塌，受此连累，为其审计的世界第一大事务所安达信随之破产，促使通过了更为严格的SOX法案。改革开放以来，我国市场经济蓬勃向上，企业如雨后春笋般成立，极大地促进了国民经济的发展。我国的企业财务假账造成的危害不容忽视。 “银广夏”虚构财务报表事件，伪造了全部单据，不仅造成“中天勤”事务所的倒闭，更让投资者血本无归。

泛滥成灾的财务造假不仅让财务会计报告的公信力不断下降，为投资者带来损失，还会导致企业诚信的缺失，正常的市场秩序被扰乱，乃至对宏观经济的调控都造成了恶劣且严重的影响。

新时代下，我国经济体制改革已进入深水区，对会计信息提出了高质量、高标准的要求，解决假账问题不可拖延。“痛下决心、告别假账”是我国乃至全球必须面临的重大课题。

二、个人和制度层面的假账成因

财务造假主要是企业管理者受利益驱动与企业经营管理领域法律与制度缺失的结果。

（一）企业管理者的经济和政治动机

1.经济动机

偷税漏税是常见的现象。企业故意采用虚构或隐瞒交易，人为抬高或降低交易价格等手法，少计收入或多计成本，以达到偷税、漏税的目的。企业做假账还有处于融资的考虑。首先是获得银行贷款，银行等金融机构在向企业发放贷款时，往往需要企业提供财务会计报告以判断其资信水平。经营业绩不佳的企业为骗取贷款，通过美化财务报表财务以应对金融机构的审查。其次是获取股票发行上市资格，获取永久性资金，便通过各种手段对财务数据造假来确保公司的净利润满足《公司法》对企业在上市前三年必须盈利的硬性条件。公司上市后，为取得配股资质，使权益净利率高于6%，不满足条件的上市企业会采取造假手段提高净资产收益率等指标。

企业高管出于上述动机，会指使会计人员配合做假账，确保企业和个人收益最大化。财务人员在职级上与高管、单位负责人在地位上是从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作拥有一定的领导权和管理权。为了保全自身岗位和职业生涯，会计工作者可能会屈从于领导压力做假账。一些财务工作者在金钱和物质享受等私欲的驱使下，利用职务之便贪污、挪用公款，事后通过假账弥补亏空。

2.政治动机  

在国营企业中，政府一般都会赋予企业高管一定的行政级别，企业的经营业绩与企业负责人的政治待遇是直接挂钩的。若公司取得业绩，为税收做出贡献，就会获得升迁等奖励。在一些地区，若地区内的企业运营情况良好，地区的投资吸引力就会上升，政府和资本会加大该地区的投资，地区领导人会获得相应的政治资本。负责人出于维护地区领导形象，吸引投资，捞取政治资本，追求职务晋升而会授意企业负责人粉饰业绩，编制虚假财务会计报告。

（二）企业经营管理领域法律与制度的不完善

目前，我国的宏观、跨级法规的法治基础、相关政策等还尚不完善、不健全、不配套，对于相关的会计法规的制定与施行还缺乏深度。《公司法》中对公司上市有着严格规定：上市前三年应连续盈利。却没有完善的严格的退市制度。虽然于2001年我国上市公司退市制度正式开始推行，但是随着市场发展改革的逐步深化，原有的退市制度在实际运行中暴露出了一些问题，其中主要表现为上市公司退市标准单一，退市程序相对冗长，退市效率较低，退市难现象突出。存在着上市公司通过各种手段调节利润以规避退市的现象，引发相关市场操纵行为。而且，一些企业的假账行为被发现后却不能受到对应的惩罚。尔康制药通过“自卖自买”的操作手法虚增2015年财报收入1805万元，净利润1586万元；虚增2016年财报收入2.55亿元，净利润2.32亿元。湖南证监局对尔康制药的最终处罚仅是责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款。处罚的金额与企业造假数目相比不值一提，过于注重行政处罚却缺少民事处罚且量刑较轻的行为导致越来越多的企业有恃无恐，敢于进行财务造假。

我国针对保护广大投资者的法律法规存在缺失。企业不正当营业导致的亏损不仅对企业本身、企业管理者有害，更对广大的投资者造成了严重的经济损失。但并没有一项明确的法律法规为投资者提供支持与保护，可以让企业给予投资者应有的补偿。此外，我国会计准则的不完善也给假账的产生提供了捷径。我国的会计准则是不断向国际会计准则趋同的，而国际会计准则出于兼容性目的，部分概念和科目的设置选择性较强，导致我国准则中一些条例对部分会计科目设置和分类标准相对宽泛，操作性不强，并不适合我国的具体国情。

企业内部方面，为缓解现代企业制度中所有权与经营权的分离导致的代理问题，企业会设立独立董事制度和内部审计制度。目前，我国上市公司的独立董事大部分为兼职，即独立董事只是副业，有些甚至担任四、五家公司的独立董事，客观上决定了他们不可能抽出很多的时间去研究、监督企业。我国的独立董事基本是由公司的大股东选择，独立董事的独立性还比较缺乏。内部审计的独立性也不容乐观。因内部控制制度不健全，内部审计人员受聘于单位，会计监督功能被严重削弱，造成内部审计监督乏力，无法对单位财务收支等经济活动进行有效监督。

此外，事务所扮演的外部审计监督角色的欠缺无疑又造成假账不能被及时发现、披露。有些事务所为了拉拢客户，会进行“低价揽客”；有些为争取“回头客”，甚至对委托人提出承诺，保证不出问题，导致了虚假审计报告的出现。事务所由于审计准则和会计师所造成的自身局限性也致使无法对审查的结果提供绝对保证，而仅是合理保证。

三、假账的害

假账的对国民经济、市场秩序、社会信心的投资者产生的危害是全方位、多层次的。

（一）对国民经济的运行和发展产生消极后果

使宏观调控错位，阻碍市场体制的完善。虚假财务会计记录使政府制订的一些财政货币政策错位、计划调控政策错位、价格分配政策错位，导致资源不能物尽其用，监管效率低下，造成资源利用率低下与市场秩序的混乱：市场信息不真实，主体不平等，竞争不公平，进而破坏市场游戏规则，误导投资者行为，加剧市场投机和波动，使我国尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，阻碍市场体制的发展和完善。

使微观决策失误，削弱国家经济实力。会计造假所制造的错误信息将误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策。一些的企业偷税漏税行为和产权交易过程中评估机构恶意低估国有资产价值等行为，使国家税收大量逃失、国有资产严重流失，削弱国家综合实力。

（二）直接扰乱社会秩序，而且间接对社会发展产生危害

引发社会不稳定因素，产生社会信用危机。由于社会分配不公，一些企业没有政府或股东的投资支持，很难存活，不得不采用裁员方式减少企业负担，这使社会失业人员增加。职工失去生存的依托，成为社会不稳定因素，所有社会成员在一定程度上都会成为受害者。铺天盖地的假账，让社会公众对财务报表的真实性产生严重怀疑，进行投资时并不依据报表进行判断，往往跟风投资，进一步导致更严重的会计信息失真。

（三）对投资者的危害

投资者对股票和债权的买卖是为了赚取其中的差价。由于投资者无法参与企业的经营和决策，不了解企业的真实发展状况。为了缓解信息不对称，一般会要求上市企业公开财务报表等信息。由于造假行为的存在，投资者无法分辨企业的真实业绩，投资变得盲目，一旦企业财务造假被披露，投资者将受到严重的资金损失。久而久之，导致企业披露的财务会计报告的公信力的不断丧失，投资者不会依据财务报表进行理性投资。值得思考的是，股民因企业财务造假遭受重大损失后，往往归咎于自身投资决策的失误，而很少想过拿起法律的武器捍卫自己的合法权益。当投资者想运用法律手段维护自身权益的时候，却发现基本没有可以实际运用的法律条款。   

曾轰动全国，对国家部门的信誉和市场的信心带来极大打击的“蓝田股份”财务造假事件，是以刘姝威在《金融内参》一篇文章才得以揭露。蓝田股份凭借伪造证明虚构收入、虚增固定资产等手段，达到了上市和配股的目的。事件被证监会通报后，股价由18.17元迅速跌至0.25元，投资者遭受巨额损失。一手策划虚假财务的董事长瞿兆玉仅被判处有期徒刑3年，且为缓刑。大量股民没有得到应有的赔偿，没有意识也没有相关的法律法规维护其合法权益。

四、假账的防治措施

（一）修订和完善《公司法》和上市制度等法律法规

首先我国政府要制定严格的退市制度，由于我国没有严格的退市制度，造成企业在一定程度上没有退市的忧虑，纷纷谋求上市“圈钱”，但有些企业不满足硬性要求，只好做假账。严格的退市和上市制度，使得企业“有上有下”，很大程度上缓解了假账的泛滥。立法的同时还要加强执法力度，对违反《会计法》等造假者，追究其政治责任，刑事责任与民事责任，不仅要注重行政处罚，更要注重民事处罚，营造违法必究，执法必严的环境，形成威慑，让造假者不敢造假。此外，还要注重制定投资者保护条款，建立股民诉讼制度，使投资者有法可依，必要时能拿起法律的武器，维护自己的合法权益。为促进法律的有效运用，可通过公诉形式树立典型案例，让投资者自觉利用法律利器给造假者予以重罚。

（二）建立有中国特色的会计准则

改革开放以来，我国经济不断走向世界，会计制度历经多次改革，目前我国采用的会计准则不断向国际会计准则趋同。由于国情的差异，国际会计准则的某些规定在我国不一定具有可实施性。我国不妨依据自身政治经济体制特点，以国际会计准则为基础，制订具有中国特色的会计准则，对一些会计科目设置和分类等重要问题做出有中国特色的规定，使会计人员能更好的适应制度准则。例如我国的投资性房地产的设置和对非同一控制下企业合并的规定等，就具有鲜明的中国特色。而对于金融资产的分类和科目设置等，紧跟国际准则，实际却不适合我国实际。

（三）完善审计制度和独立董事制度，健全监督管理体系

强化内部审计和会计师审计的独立性。企业的内部审计部门应该直属于股东名下，而非企业财务部门的附属机构，这样才能保证内部审计者开展工作时，能够进行深入的调查和揭露，从而保证企业账务的真实性和合法性。同时加大对第三方审计质量的监督，提倡社会的外部舆论监督，公众可依法举报上市公司财务报表中的造假事实。

为缓解代理问题，应确保独立董事制度的运行效果，以形成权力制衡与监督。首先，立法机构应在法律上作相应修改，董事滥用职权，或者没有很好地行使职责，一定要追究其法律责任。其次，限制独立董事职务的兼容性和数量，推动独立董事职业化、专业化。并且要确保选任的独立董事具有独立性，实行独立董事薪酬发放的市场化，加强公司的专业化运作，良好运行董事会的制衡机制。

（四）推行电子发票等新型财务工具

“德勤机器人”、“电子发票”等科技成品的出现为防治假账提供新的出路。“德勤机器人”可让一些财务数据自动化、流程化、标准化、高效率地进入财务系统，实时观测财务状态，从而加强了财务的可控性，减少了假账的可操作步骤，大大降低了假账产生的风险。推行“电子发票”也会有效降低假账的操作实施性。电子发票在保管、查询、调阅时更加方便，在时间上难以更改，在原始票据上解决造假问题，有利于国家对网络交易的监管，保证企业的规范化运营，减少偷税漏税行为，同时有利于维护消费者的合法权益。

（五）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质

会计人员直接接触会计信息，其素质密切关系着财务数据的真实性。首先为会计工作者创立良好的工作氛围，树立不断学习的旗帜，培训会计业务技能，确保整支队伍新鲜、活力，知识不落后；另一方面，要培养会计工作人员坚持实事求是的原则精神，提高道德水平和业务素质。做到以法办事、爱岗敬业、搞好服务，正确处理好国家、集体和个人的利益关系，不唯上，不唯情，做好“内当家”，坚决杜绝造假现象的发生，重塑会计诚信。

五、结语

我国面临新的发展时期和历史机遇，整顿会计信息失实乱象，保护投资者权益，于国于民都是有益的。假账的产生原因复杂，危害影响大，无论是个人层面还是法律制度方面的成因，只有找到假账产生的源头，对症下药，才能及时缓解甚至解决假账问题，为进入攻坚期的我国经济体制改革添砖加瓦。

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