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摘要：随着国有企业市场化转型的不断深入，国家的治理结构及方式都出现了新变化和新动向，经济社会发展的新常态下，对国有企业的内部审计有了新定义——增值型内部审计，即使组织增加价值的内部审计。内部审计在完善审计监督体系及制度的同时，改由从服务化及企业价值增值入手，转变企业内部审计的角色，创新思路、创新模式、创新手段、完善制度、提升人员素质，让审计成为实现国企改革目标的助推器。

关键词：国有企业；内部审计转型

一、国有企业内部审计转型的原因、思路和方向

（一）国有企业内部审计转型原因和思路

在传统模式下，内部审计的服务对象主要是经理层，可能存在左右手制衡的问题。国有企业已陆续进入市场化转型阶段，传统模式下的内部审计已经远远不够满足国有企业发展的内部需要，国有企业内部审计转型势在必行。

作为国有企业的内审部门，需要认真贯彻党的十九大精神，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的基本理论、基本方略，坚持有利于国有资产保值增值、有利于提高国有经济竞争力、有利于放大国有资本功能的方针，创新审计理念、改革管理体制、改进审计方式方法。

（二）国有企业内部审计转型方向

传统的内部审计主要侧重于对权属企业财经纪律执行情况的监督、查错防弊，防止、制约权属企业严重的违规违纪行为。在新时代背景下，内审部门不应将目光仅仅局限在监督上，而是应创新“以风险为导向、以控制为主线、以增值为目的”的审计新理念，树立“管理+效益”的服务理念，发挥“监督、管理、服务、评价、咨询”的工作职能，促进企业的发展，实现企业的价值增值。加大内部审计的覆盖面，加大境外国有资产的审计力度，做到应审尽审、有审必严，推动审计问题的整改到位、问责到位，促进党和国家方针政策、重大决策部署在国有企业贯彻执行，促进国有企业深化改革，提高经营管理水平，推动国有企业做强做优做大。

一是审计职能应从监督向监督与服务并重转变，为被审计单位企业规范和堵塞管理漏洞、提高管理水平、增加企业效益提出合理化的指导性意见和建议，切实让企业感受到内部审计的作用；二是审计方式应从结果导向、事后监督为主向过程与结果导向并重，事前、事中、事后全过程监督并重转变；三是审计手段应利用计算机和信息技术加入大数据筛选，提高审计效率和同类问题的发现力度。综上所述，国有企业内部审计转型应全面、系统地进行优化，向强化绩效审计和管理审计的综合方向转型。

二、国有企业转型的创新举措

（一）创新模式，突出审计重点

审计人员结合年度内控评价和协同风险部门进行风险排查，从风险导向出发，对高风险领域加大审计重点关注力度，要求审前调查要充分，要求审计人员真正做到熟悉生产、经营流程-认真客观评价-列出关键风险点-有的放矢的制定审计方案，并根据审计环境的变化及时的调整审计思路的工作模式。

以往内部审计工作通常是以事论事、查错纠错，在新时代背景下，内部审计肩负的任务从以往的经济监督更拓展到了管理层次，不仅要关注企业的组织管理、财务收支等，还需要融入风险管理和党建工作的新内涵，以“党建+业务”、“党建+廉政”为操作准则，从“查已病”模式向“防未病”模式转变。

（二）完善审计机制，健全内审覆盖面

    1.将子公司的经营情况审计与子公司负责人的任中审计相结合，根据管控类型和授权情况健全内部审计覆盖范围。

    2.建立健全境外及异地下属企业的国有资产财务管理制度和内部控制制度，对境外和异地管理国有资产的安全完整、运营效应、风险管控等情况予以关注，定期开展对境外或异地下属企业经营情况专项审计。

（三）创新手段，提升审计效率

1.建立以监事会、纪检监察、内部审计为一体的横向协同监督的大监督体系，形成监督合力

企业监事会依托内部审计机构开展监督工作，对促进监事会充分有效履职具有积极作业。审计机构侧重于财务收支、经营管理等具体事项的审查和评价，监事会则侧重于对董事会、管理层等公司治理机构和重大事项的宏观监督等。因此内部审计机构的工作成果是监事会发挥监督作用的重要基础和依据。

国有企业纪检监察和内部审计工作可通过目标、信息、手段、问责机制等方面的融合实现彼此的协同。首先，两者的目标都是致力于成为企业健康发展的“预防针”。其次，在内部审计时，可以将审计过程中发现的共通性、指向性、苗头性的问题共享给纪检监察部门，成为纪检监察部门提醒谈话和监督检查过程的侧重点，从而防范系统性廉洁风险的发生。再次纪检监察人员可以通过审计过程中的证据及线索缩短取证时间，提高监督效果。最后，由于企业内部审计处理问题时缺乏刚性措施，审计决定很难执行到位，通过具有权威性的纪检监察实现“监管”，实现对内审发现问题的双层管理。

2.建立上下联动的纵向协同工作机制

建立主审负责制和交叉审计、定期交流会议等方式进行上下联动、各专业审计相互融合，实现协同审计、信息共享、成果运用等。设立“审计问题清单”和“整改结果跟踪台账”，建立审前、审中、审后联席讨论的工作机制。

3.创新手段和运用信息化工具

创新审计手段，将侧重使用财务审计手段转变为采用管理审计手段为主，关注的重点从对会计凭证、财务报表等财务资料的翻阅扩展到规章制度、重要合同协议及三重一大的相关会议记录等；尤其应关注未决诉讼以及是否存在未被盘活的资产等问题，揭示经营管理中可能存在管理漏洞的环节和需要优化提升的流程节点等，促进权属企业健全自我约束机制，提高企业的运营效率。加强内部审计人员的培训提升，加强对大数据的应用、基建工程审计等技能运用，利用先进的现代审计工具通过信息化手段提升审计工作质量和效率。

（四）完善制度，强化责任追究

巩固完善规章制度建设，增强制约力。抓好制度规范的执行和落实，做到日常有检查，阶段有督查，年终有考核，切实解决有令不行、有禁不止的现象，提高制度的执行力，真正让制度成为经营和管理的主要依据和手段。关注国有资本的经营预算编制、执行和绩效及相关制度的建立健全情况和贯彻落实“三重一大”决策制度的情况。建立健全问责机制，将审计结果和整改情况纳入企业经营业绩考核和年度工作报告，将问责结果与考核评价相结合，充分利用审计人员考核结果，将考核结果与薪酬福利、岗位晋升、任职聘期等紧密挂钩，提高考核工作激励有效性，形成有效的绩效激励机制。对屡查屡犯的单位和个人予以通报批评等，提高审计结果的运用的权威性和效果。

建立健全责任追究制度，强化责任追究，使审计人员明白“对谁负责、负什么责、怎样负责、不负责怎么办”的后果和责任，强化审计人员加强自身廉政建设，强化集体决策和党委会前置审批的必要性，切实将“党建+廉政”落实到位。

（五）强化内审的目的和监督内容，做到点面结合

1.根据企业规模、行业特点和经营特点，制定具体审计计划和实施方案，将每年的审计计划报集团董事会审定，建立健全内审部门向集团党委会、董事会和审计机关定期报告的工作机制，做到应审尽审、有审必严。

2.内部审计作为全面风险管理的第三道防线，关注企业经营风险管理，对制度流程的合规性进行监督，保证国有资产管理的安全完整和保值增值。尤其需关注国有资本的经营预算编制、执行和绩效及相关制度的建立健全情况和贯彻落实“三重一大”决策制度的情况。

3.对法人治理结构的完善性和内部控制情况，结合年度内控自评价作为全面的自我体检，发现缺陷的同时提出整改对策，强化集体决策和党委会前置审批的必要性。针对问题提出完善法人治理结构的相关建议，从制度层面和分级授权层面进行优化，对党委会、股东会、董事会、监事会、经营管理层的职责权限划分和履职情况进行关注，对权力集中、资金密集、资源富集、资产集聚的部门和岗位加大监督力度。

4.对重大投资项目、重大财务异常项目及重大资产损失等项目应针对性的开展临时性的专项审计。

5.对物资采购、工程招标等重大事项事中通过监控或专人监督和事后开展专项审计对关键环节进行管控。

三、结束语

在新形势下,国有企业应该对内部审计明确定位,结合企业的战略规划和管理需求确定转型的目标和方向,建设梯队型的人员结构,树立内部审计新理念,提高专业胜任能力和加强对审计人员的廉洁自律和职业操守的教育。成功对国企内部审计进行转型,是促进我国国有企业的经济发展,实现国有企业深化改革的必然趋势。

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