周小琪    武昌工学院

摘要：在现代化的社会活动中，经济活动越来越频繁，特别是在当前信息技术飞速发展的背景下社会经济活动呈现多元化趋势。会计风险趋于复杂化和广泛化，会计风险评估也被应用的越来越广。会计工作是经济管理的重要部分，能够为信息使用者提供准确的信息，方便管理者进行科学决策。会计风险评估如果不能够揭露企业经营中的潜存风险，不能及时弥补管理漏洞，将会给企业带来一定的风险。本文基于内部控制视角，探索如何有效的开展会计风险评价。

关键词：内部控制：会计风险评估；会计管理

现在，随着社会经济的不断发展和进步，企业面临的风险问题呈现多元化、复杂化趋势，越来越多的企业因为企业的需求和目标的变化而对加强内部控制提出了新的看法。本文就内部控制视角下，如何有效的实施会计风险评估进行一定的研究。

一、内部控制风险评估重要性分析

一个国家或是一个民族的衰亡往往都是从内部散发到外部的，而外部的力量仅仅只是摧毁它灭亡的最后一步。同理，企业的衰亡也往往是从内部开始的。就比如最近乐视事件，就是因为企业内部决策和风险评估的失误，导致了一个业界的龙头企业在短短的数个月结束了它的生命。从市场经济的微观角度而言，企业无时无刻不是处于一种有风险的市场经济之中。这种不确定性和风险性也随着市场经济的发展而变得越来越强烈。企业的内部控制焦点也在慢慢的向企业会计风险评估聚集。企业发展如果想要跟上市场发展的步伐，就需要不断的加强内部控制，规避风险。

企业内部的控制不健全是导致企业会计舞弊和会计失误的最直接原因。在内部控制制度下，对于会计风险评估的忽视会导致企业改革失败，企业生命周期大大下降。风险评估对于内部制度的设计和控制活动的发挥有着十分重要的作用。风险评估也是企业内部控制的重要组成因素，一个企业想要活的久，活的长，其控制制度和风险评估必须要做好。必须要能够清楚的意识到自己所面临的危险和困难。对于企业的风险进行一个定性的评估。然后，通过改变企业内部的控制，加强对于风险的控制和预防。企业的任何活动都是具备一定的风险和困难的。会计风险评估不能够完全的避免风险或者是完全规避风险，企业要做好最坏的打算，最严格的内部控制手段，集中一定的人力和物力去预防这个风险。制定好风险到来时的具体方案。无论是从环境方面分析还是从具体情况分析，内部控制都是十分重要的。但是，目前很多企业在有效的内部控制条件之下，风险评估没有得到一定的重视，很多审计工作还相对不是很成熟，没有具体完善的体系。因此，加强企业会计风险评估是十分重要的。

二、潜在的会计风险

（一）目标设定不够合理

很多企业对于内部控制的目标要求仅仅是停留在较低的层次，没有深入到企业发展的整体战略目标或者是战略规划，这就使得企业在发展后期进入更高阶段时，内部控制措施已不能完全满足企业发展需要。大多数企业目前的风险管理依旧是停留在如会计信息质量，企业是否符合法律要求规范这些局部控制之上。内部控制环境是一个企业控制的基础和前提。很多企业对于自身的要求和内部环境没有做出过多的改善和管理。很多企业高层甚至缺乏这种风险意识，没有意识到企业内部组织结构的混乱以及企业的合理性。这样肯定会使得企业内部的管理不合理造成企业内部风险。企业控制效率和控制内容也得不到保证。

（二）控制活动不到位

企业的控制活动是为了确保企业能够在风险经济之下依旧把握好这艘大船的大方向。确保企业这艘大船不会沉没。但是，当前我国很企业的控制活动是不到位的。甚至企业内部的执行力和风险规划都是不合理的。而在此时风险问题已经发生，企业已经受到了伤害。在处置过程中部分企业内部控制执行程序不符合规定,使控制措施失去了应有的作用。此外，企业内部信息沟通不畅问题也是影响内部控制效果的重要方面,管理层的指令信息在向下传达的过程中,可能发生传递过程迟缓、信息内容歪曲、遗失问题，而底层信息在向上层反馈时也受到阻碍,并且，上层管理人员也没有很好地途径和方法掌握一手的信息资源。这就导致管理层很有可能制定出不正确的企业方针。导致企业走向灭亡。内部审计人员的专业素质也是有限的，一旦内部控制监督审计功效削弱，企业就难以发挥正常的运作功效。

（三）职业道德风险

职业道德风险是指会计从业人员对于自身的利益的追求，违背了会计的职业道德原则，导致公司会计数据虚假，会计处理混乱，导致企业遭受了一定的损失。这种风险也是目前互联网经济下经常发生的一种风险。甚至很多会计师利用职责之便利，进行公款的挪用和转移，实现了个人财富增长后跑路。这种新闻层出不穷。虽然当前很多公司对于这一方面有了一定的明确规定和要求，但是据国家财政部门的统计和公布，目前虚假资产数额依然巨大。由此可见，会计人员违背职业道德现象是比较严重的。

（四）处理方式的不同导致了实质区别

会计制度对于一些本质上相似的经济业务和经济来往制定了一些可选择的不同方案。即使是相同的要求和相同的措施，都有可能有不一样的解决方法。常见的，比如我们对于资产的计价规定，计价可以采用量值属性也可以采用等值属性，但是得到的结果却是不同的。同样的交易方式和交易方法可以选择披露，也可以选择不执行。对于现金的流量可以选择直接汇报或者是简介回报。会计制度中语言表述的不确定性，为企业的实际操作预留了选择空间。同时，会计用语也因为自身没有明确的要求导致了会计核账或者是审计的理解偏差。现在会计制度中依旧会出现一些不定性的词语，类似于可能，也许，相似等等，这些词语会导致企业产生一定的理解偏差。比如说可能一百元，可能A企业理解为90元，并且只准备了100元的预算，但是实际金额是109元。这就导致了二十元的偏差。如果是以万为单位，百万为单位那就是更大的误差。为约束会计要求，企业应当通过一些简单的规章制度进行明确。

（五）会计人员的专业素质导致风险加大

会计人员的专业素养直接影响着会计工作的质量。有些从业人员在会计工作中可能会采用一些不正确的会计计算方式，或者是一些新进的从业者在会计工作中会存在着很大的事项错误。更有甚者甚至会发布一些与实际相差较大的财务报告。这种因为会计人员专业素质而导致的财务风险会使得企业遭受到损失。因为从业者的有意或无意疏忽,使财务报告“主观”与“客观”存在差异,财务报告不能够真实的反映企业的财务状况。当财务报表差异较小的时候，可能不会给企业带来太多的损失，但是，当这种差异较大的时候，足以可能导致领导层发生误判，导致企业决策失误，更有甚者会使得企业面临很大的危机。

三、内部控制视角下的会计风险评估方法

（一）风险因素分析法

风险因素分析法是指通过分析和评估，计算或者是分析出可能导致风险发生的因素。在这些因素的基础上确定风险可能发生的概率。这种分析方法的一般思路都是通过诱发这个风险的条件来确定和计算风险所带来的后果。做到及时避免，最大力度的确保企业的利益。确保企业能够生存下来。

（二）内部控制评价法

内部控制评价法是指通过评估，或者是通过被审计的实体内部控制结构来确定审计风险。这种方法称之为内部控制评价法。因为一个企业的内部控制和内部管理结构与企业的风险或者说企业的存亡与否密切相关。所以说这种方法主要是用来控制风险的评估。

（三）分析复核法

分析复核法是对于会计师对被审计的单位进行主要比率和趋势的一个分析。这种分析包括了对于企业内部的变化调查，重要比率或者趋势以及预算金额之间的差异。并且，要能够对于会计报表的重大错误提出一定的比较和分析。

（四）定性风险评价法

定性风险评估是利用调查和分析经验，根据个人的专业标准和专业精神来判断或者是评估审计的风险。这种方法具有方便有效的优点。对于各种评估风险有着重要的作用。

（五）风险率风险评估法

风险率风险评估方法是一种定量的风险评估方法，这种方法的基本思路是：一开始计算风险率，然后在于风险安全的指标进行比较和计算。如果说企业系统处于一种风险状态，那么这两个数据之间的差距只会越来越大。

四、应对措施

内部控制对于企业风险规避有着重要的作用，其能够对企业经营管理中的风险问题提前进行预防，防止风险问题的扩大，使企业获得良性发展。

（一）完善内控机制和环境

根据国家法律法规要求，企业内部控制基本规范要求上市公司必须要加强对自身的内部控制力度，实现企业对风险的控制能力。但是，笔者发现现在很多公司的内部控制力度依旧较小，内部风险管理方面依旧做的不够完善。甚至，很多上市公司还没有明确的职责划分和内部控制制度。很多企业依旧采用“一言堂”的控制方案。因此，企业要降低风险，必须积极完善公司的内部环境，只有企业内部控制环境良好，才能在企业经营活动中有效识别存在风险，才能采取切实有效的预防措施。这也是目前,我国很多企业在经营管理中的薄弱环节,管理层应当树立风险管理意识,设立独立的内部审计部门，以确保内部审计的独立性和权威性。同时,应树立股权文化，加强公司治理，使股东、董事会和经理层相互制衡,从根本上改善内部控制环境,防止管理层凌驾于内部控制之上。

（二）完善组织机构建设

权责不清、管理混乱是导致内部控制弱化，措施效果不佳的根源所在，不少公司的制度形同虚设，组织机构设置不合理，信息在上下级传递过程中不畅通，缺乏监督和激励机制，这导致企业的风险问题频发，威胁企业的健康发展。为此,企业应建立健全法人治理结构,明确股东大会、董事会、监事会以及高层管理人员的职责,对企业各项经营管理活动进行有效的监督和约束。以风险管理为理念指导，完善企业组织体系,在内部形成一种有效的激励、监督和制衡机制,这是保障内部控制措施得到有效运行的基础。

（三）增强从业者的技术水平及修养

企业的发展和进步是需要员工共同的努力和追求的。员工的专业素质和专业水平甚至是思想道德素质都会对企业的风险控制存在着一定的影响。增强员工的职业技术能力，专业素质水平，思想道德素质能够避免企业内部风险。一个优秀的企业必定首先要培养员工优秀的个人素质和个人道德。实现企业内部以道德约束员工，制度规范员工的内部控制模式。避免给企业带来不必要的风险因素。建设以诚信为主的企业内部控制制度。

总结：内部控制的有效评价方法得到了改进和发展，但仍存在许多缺陷。例如，模糊数学方法的使用使得一些定量指标模糊，使得评价结果不准确，其操作也非常复杂。因此，单一指标和模型的使用不能科学合理地评价内部控制的有效性，未来企业将更加倾向使用综合指标和综合评估系统来提升内部控制的有效性。

参考文献：

[1]张文玲.基于现金流量的高校财务风险评价体系设计[J].财会通讯，2017(11)

[2]林颖华,陈长凤.基于关联规则的企业财务风险评价研究[J].会计之友，2017(01)

[3] 赵雪辉.我国企业财务管理风险及其控制分析[J].财会学习，2016(01)