赵明丽    江苏恒瑞医药股份有限公司

摘要：随着经济业务的不断发展，为满足生产需要，企业基建投入必不可少。对新建工程项目进行会计核算是企业会计核算的一项重要内容，但由于在建工程建设周期长、管理不到位、验收不及时、信息未共享等，造成财务核算不规范，使得一些企业利用在建工程控制成本、调节利润，因此必须按照现行企业会计制度的要求强化管理和规范在建工程会计核算行为，解决会计核算中存在的各种问题。

关键词：在建工程核算；存在问题；改进建议

随着企业战略规划的不断深入，企业在加强产品开发的同时，也不断加大在建工程投入，以满足企业生产需要。

一、在建工程的核算内容

在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有"自营"和"出包"两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

在建工程核算是财务核算的重要内容之一，核算是否规范直接影响了企业财务信息的真实性、准确性，甚至涉及税收问题。

二、目前在建工程项目核算中存在的主要问题

（一）在建工程会计核算制度不健全：大多数企业都存在重研发、生产和销售，轻管理的现象。在财务管理中又存在重视成本税务核算轻视固定资产及在建工程核算，在建工程财务核算制度、操作流程不健全，会计人员在进行核算工作时工作无章可循，导致信息归集口径不清晰，附件资料不完整，核算不及时等问题。

（二）在建工程设置辅助台帐的信息不完整：在建工程因为投资额大、参与单位多、建设周期长等特点，在进行账务处理时未能设置辅助台帐登记或登记不完整（尤其体现在未按照施工合同进行辅助台帐登记），造成工程完工进行结算审计后，根据审计金额结转在建工程时无法与账面数据进行一一对应，在建工程科目有余额或不足，未能及时找出差异原因；同时，缴纳房产税时，由于未能准确清晰核算房屋与构筑物，导致房产税计提依据不直观、不准确，存在多缴或少缴房产税的风险。

（三）在建工程决算滞后，结转固定资产不及时或估价结转差异大：根据《企业会计准则第4 号—固定资产》的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按照暂估价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。在实际工作中，在建工程由于自身建设周期长、涉及内容多（基建投入、设备投入、环保投入、间接投入等），工程内控管理不到位，故意推迟支付工程款等因素，导致在建工程决算滞后、验收滞后，造成某些资产虽已经投入运行，但财务人员并未在工程交付使用之日起按估价转入固定资产，仍长期挂在“在建工程”科目下，不结固定资产，造成帐实不符（固定资产实际情况与账面不符）；或虽已转入固定资产，但按预估价结转固定资产的金额与实际金额存在较大差异，导致计提的固定资产折旧额不准确，造成成本费用核算不真实，虚增或减少企业利润。

（四) 边建设边运营，资本化和费用化界限不清晰：很多企业在大型厂房建

设初期将土建框架及室外装修建设完成，后期根据经营业务需要分期分区域进行内部安装（水电、消防、设备、弱电、智能化及自控等安装）及内部装修，造成单项工程部分已投入使用、部分在建的现象。由于建设和运营存在着交叉性和时间上的重合性，同一个施工单位可能存在对新建部分的施工业务，也存在对已使用部分的维修改造业务，但会计核算人员由于对业务信息了解不完整，对支出的资本化和费用化界限不准确，造成资产不实、成本不准等问题。

（五）在建工程核算信息化程度较低：由于新建工程包含项目立项、招投标管理、合同管理、款项支付、工程决算、 在建工程转固定资产等环节，运营管理上缺少一体化的管理软件，导致项目管理与财务核算分离，资源未能共享，财务对在建工程仅限于发票到付款、发票收到记账的初级记账功能，不能做到对项目的全面管控，对新建项目整体建设情况不能做出有效评价。

三、针对在建工程核算中出现的上述问题，经过实际积累及学习，提出如下建议

（一）建立健全在建工程财务核算制度。公司应根据《企业会计制度》第二十九条至第三十三条的相关内容结合企业自身管理需要，建立“在建工程财务核算制度”，明确在建工程各环节、各类业务相应的财务处理方式，用以指导财务人员准确规范地进行在建工程财务核算，完整记载资产价值。

（二）设立在建工程辅助核算或建立在建工程辅助台帐。首先，应根据在建工程项目名称，设置二级科目；其次，根据在建工程项目涉及施工内容及实际发生情况，设置“建安投资”、“设备投资”和“待摊投资”等主要科目。在科目设置完成的前提下，进行在建工程辅助核算设置。依据财务软件功能中的辅助核算功能，根据施工合同设置核算目录，进行该合同项下在建工程数据归集，待项目完工进行工程结算审计时，便于与财务账面核对发票信息。如未运用财务软件进行辅助定义核算，则根据在建工程合同设置手工辅助台账，明确“合同名称”“施工项目”“金额”“开票金额”等信息，工程完工后根据工程结算审计报告结转固定资产，如有差额便于查找。

（三）加强在建工程全面管理，推进“全过程跟踪”模式。在企业做好在建工程财务核算的同时，聘请专业工程咨询公司全过程介入到项目建设中，实施专业化管理，从招投标、合同管理、工程款阶段性结算支付、项目完工进行结算审计、财务竣工决算审计等环节进行专业指导跟踪，及时、完整收集工程资料，做到边施工、边核算，项目完工时其工程造价基本数据已计算出来，为后期项目财务决算及时提供数据，加快在建工程转固，也解决了财务核算中存在资产与实际不符、折旧计提不准确、人为调节利润、多交少缴房产税等问题，促进财务规范化处理。

（四）严格执行《企业会计制度》《企业会计准则》及公司《在建工程财务核算制度》的相关规定，明确划分支出资本化、费用化界限。对边建设边运营的实际情况，做好合同台帐管理，根据合同服务内容不同，区分资本化与费用化。尤其维修改造费用、利息费用等问题。

（五）有效评估公司各办公软件与财务软件功能，做到软件间无缝对接；或者根据企业管理需要进一步开发ERP软件中“合同管理”模块与“财务核算”模块、“进销存”模块的有效运用，提高业务与财务的统一，做到资源共享，效率提高。

四、结束语

财务工作是一项系统工作，特别是在建工程项目财务核算，存在周期长、内容多、金额大等特点，企业要根据实际情况制定在建工程管理制度及财务核算制度，推进项目化管理，规范在建工程项目管理及在建工程会计核算，提高企业财务核算水平，为企业带来更大的经济效益。

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