唐伏阳 唐兰 中国矿业大学

摘要：统计数据显示，2016年上市公司共计获得政府补助1260.04亿元，较2015年的1194.47亿元和2014年的924.04亿元进一步增加。在这149家公司中，获得政府补助最多的企业是京东方A。本文通过对京东方A近年获得的政府补助情况结合新准则下对政府补助的修改进行分析，研究京东方A在新准则下盈利、经营情况的变化。

关键词：政府补助；新准则；京东方A

一、案例提要

（一）国内目前政府补助情况

以2016年为例，在我国的149家A股上市公司中，政府补助均起到了不容忽视的作用。其中，机械设备行业公司占23家，占比最大；其次是化工和电子行业以及医药生物与有色金属行业；而房地产、非银金融、建筑装饰等行业均只有1家。本文研究的京东方，则是属于电子行业。

（二）京东方近日政府补助情况

2018年1月17日，京东方A公告，公司日前与福州市政府、福州城市建设投资集团及福州城投京东方投资签署相关债务豁免协议。鉴于福州第8.5代新型半导体显示器件生产线项目已量产，且良率达到较高水平，经协议各方确认，同意豁免京东方A用于该项目建设的贷款合计63亿元，这并不是政府第一次帮助京东方了，后文数据将会显示，自2005以来，政府多次通过政府补助的形式辅助京东方，而这些政府补助，在京东方的经营方面，起着至关重要的作用。

本文主要以京东方A企业为例，探讨在会计准则政府补助部分修订后，对企业利润及其经营的新影响。

二、案例公司介绍

京东方A于2001年在深圳证券交易所上市，截至2016年12月31日，BOE（京东方）注册资本为351.53亿元，其中，归属于上市公司股东的净资产787亿元，总资产2051亿元。

BOE（京东方）是一家物联网技术、产品与服务提供商。核心业务包括显示器件、智慧系统和健康服务。其显示器件产品主要应用于显示器、手机、车载、平板电脑、电视、笔记本电脑、可穿戴设备等领域；智慧系统为新零售、金融、交通、艺术、教育、医疗等领域，搭建物联网平台，提供“硬件产品+软件平台+场景应用”整体解决方案； 健康服务事业与医学、生命科技相结合，发展移动健康、再生医学和O+O医疗服务，整合健康园区资源。

三、案例具体事项介绍

京东方于2001年在深圳证券交易所上市，据相关数据显示，京东方自2005年开始，其业绩主要依靠政府的多方支持。由于数据时隔多年，遵从会计信息的有效性，这里只关注2012年以后的数据。2012——2016年京东方A共获得政府补助46.39亿元，科技项目补助分别为7.49、6.53、6.58、8.20、6.80。历史资料显示，从2005年开始，京东方的净利润之所以勉强为正，主要就是依靠政府补助的支撑，例如：，观察京东方2012——2016年这5年间的盈利情况，虽然这5年均有盈利，但是从净利润中将政府补助扣除后，其净利润就仅高出盈利水平少许。可见，是政府补助支撑着京东方的在市。而除了政府补助外，2008年——2010年地方政府还全权支持了京东方定向增发的举动，这也对京东方的业绩至关重要。可见，是地方政府的政府补助支持着京东方的保牌以及持续获得的规模扩张。

四、案例引发的思考

对于京东方这类上市以来，业绩几乎依靠政府补助支撑的企业，会计准则——政府补助改革必然会对其净利润及经营乃至股价造成一系列影响。这些问题主要体现在：

新修订的准则规定：与“资产”相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。若是确认为递延收益，那么应当在资产的使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。这就使得收到政府补助企业，避免了当期有突出大量营业外收入，造成核心指标失真的现象。这对京东方这家依赖政府补助的企业来说，可能会降低其获得政府补助当期的非经营性损益，表面上看政府补助对净利润的“帮助”作用会被削弱，但从长久的经营来说，或许是一种利好。因为这些收益被递延至未来，则对未来的企业利润发挥着长期的“帮助”作用。

例外，对于京东方这家企业来说，其政府补助项目大部分为科技项目补贴，该项政府补助属于与“收益”相关的政府补助。新修订的会计准则——政府补助部分对与“收益”相关的政府补助作出相关规定，该规定可能会影响京东方的业绩。

五、新准则下的政府补助

新修订的会计准则——政府补助准则中，第八条规定政府补助中属于“与资产相关的”，应当在冲减相关资产的账面价值后，将其确认为递延收益。这说明新准则下的政府补助政策中，对与“资产”相关的政府补助进行核算时，其产生的递延收益，既可以选择总额法，也可以选择净额法。另外，新准侧第十五条还规定：已确认的与资产相关的政府补助采用净额法的在退回时，应调整资产账面价值。

此外，新准则在政府补助板块中还对政府贴息贷款的账务处理进行了规定，既是：企业对于政府贴息贷款金额，既可以按照借款本金和政策性优惠利率简化处理方式进行账务处理，也可以参照国际会计准则的方法按照公允价值和实际利率进行账务处理。这两种方法已经选择，不得随意变更。

（一）“总额法”下与收益相关的政府补助

准则规定，政府补助中用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的，企业应在收到时确认为递延收益，该会计账务处理如下：借记银行存款等，贷记递延收益在确认相关成本费用或损失期间，应当判断其与日常活动的相关性并计入损益，与日常活动相关的账务处理为：借记递延收益，贷记其他收益。与日常活动无关的，账务处理如下：借记递延收益，贷记营业外收入。

用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，在收到时应当判断其与企业的日常经营活动的相关性同时直接计入当期损益，与日常活动相关的，其账务处理为：借记银行存款等，贷记其他收益。与日常活动无关的，其账务处理为：借记银行存款等，贷记营业外收入。

（二）“净额法”下政府补助处理

对于财政拨付的资产处置损失补助，企业应当按照实际收到的补助金额，进行相关账务处理，其具体处理如下：借记银行存款，贷记递延收益。在资产处置时，先将处置损失转入“固定资产清理”等科目，再按损失补偿金额，具体账务处理如下：借记递延收益，贷记固定资产清理等。而对于确认资产处置损失的，按照资产损失补助金额冲减“营业外支出”科目。

根据这些新修订的规定，我们来看一下京东方这家企业近五年的盈利情况。其营业总收入分别为：257.72、337.74、368.16、486.24、688.96；营业利润为：-2.81、6.69、6.27、1.96、0.73；净利润为：1.84、29.72、27.16、16.38、20.45。

可以看出，京东方的营业利润在逐年减少，而观察其净利润可知，其净利润虽然从2013——2015年逐渐减少，但在2016年又从16.38亿元增长至20.45亿元。这部分的增值与其“营业外收入”密切相关。对于京东方这家企业来说，其政府补助项目大部分为科技项目补贴，该项政府补助属于与“收益”相关的政府补助。以政府补助用于企业购置资产情况为例，新准则下，企业在处理购置的资产时，会增加企业的利润，例如：政府补助使得当期增加利润十二万元，这十二万元的利润应当以后按月分配，递延至设备整个寿命使用期间，这就达到了平滑企业利润的效果；而如果企业发生与“收益”相关的政府补助，并且属于将其收到的政府补助用于补偿企业在生产经营过程中已经发生的费用或损失的情形时，在旧准则中，这部分收入应当在收到当期确认为“补贴收入”，而新准则则规定将这部分收入在当期一次性确认为“营业外收入”；从这个角度来看，新旧准则下的会计处理对企业本期的利润是没有影响的；但是，如果将政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，按照旧准则的规定，企业应当将这部分收益在本期一次性确认；而新准则则是规定，应当将这部分收益递延至确认费用或损失的以后期间，在这部分的处理上，新旧准则会对企业的当期损益影响有一定差异。

参考文献：

[1]《企业会计准则第 16 号-政府补助》.财政部，2017；

[2]方拥军.地方政府补助对公司财务绩效的影响——基于银鸽投资的案例分析.财务与会计，2017（1）

[3]王帅，卜华.解读新企业会计准则第16号——政府补助.财会月刊，2017（28）