从会计信息产生的过程探讨高校会计信息质量

财会研究

从会计信息产生的过程探讨高校会计信息质量

2014-01-25 00:02 来源：xdsyzzs.com 发布：沈德金阅读：次

沈德金浙江师范大学

摘要：本文分析总结了近年来高校审计中出现的会计信息质量问题，从一个全新的角度即会计数据到会计信息转化的角度提炼出影响会计信息质量的三个因素：会计数据因素、会计人员因素、会计信息要求因素，分别提出了提高三个因素的针对性措施，分析概括了高校会计信息的八大基本元素，为优化高校会计信息系统提供支持。
关键词：会计数据、会计信息、信息质量
近几年来，教育成为了国家和社会关注的焦点，国家和政府加强了对教育的监管。几乎年年都有针对高校的相关财务审计。历年高校的审计通报都提出了高校在财务管理和会计信息质量方面的各类问题。根据近年来的高校审计通报，可以总结出关于高校财务会计方面的几类问题：一是会计信息核算方面问题：比如往来账务未及时确认处理、费用支出报销不符合规定等问题。二是资产核算管理方面问题：校舍等建筑未及时办理竣工结算、固定资产账实不符等问题。三是投资核算管理方面问题：对外投资未及时清理、校办产业体制未理顺、投资利润未上缴等问题。
无论是哪一类问题都直接涉及了高校会计信息质量问题。根据各种审计最终的意见来看，都认为高校总体会计信息可靠，但也同时需要进行若干个方面的改进。那么如何完善和提高目前的高校会计信息质量呢？国内如今对高校会计信息的研究已经比较深入，而且从多个方面展开对高校会计信息的研究。从高校会计信息的正确性方面看，一个是关于高校会计信息的失真研究，对高校会计信息失真的主、客观原因以及怎样防范会计信息失真作了深入的研究。如沈德金的《高校会计信息失真研究》、许大琪的《高校会计信息失真问题研究》、曲斌的《论高校会计信息失真》等等。在怎样提高高校会计信息正确性方面，主要有一些关于国外的高校会计信息的经验介绍和借鉴，以及对提高会计信息的系统建设，高校会计信息化教学等方面的研究，高校会计信息网络化建设，以及高校会计信息的披露等。如方永胜的《从会计信息的相关性谈高校财务会计报告的改进》、黄麟的《高校会计信息披露系统改革的探索》等。虽然各种关于高校会计信息的文章已经很多，但却缺少一个对高校会计信息产生影响因素的一个系统性全面性的分析和研究。本文将从高校会计数据到高校会计信息转化这样一个过程的角度试图对高校的会计信息质量影响因素进行全面性的探讨。
一、会计数据到会计信息产生的转化过程及影响因素
高校会计数据与会计信息的转化我们可以看成一个数据的收集加工和披露的过程。这个过程我们可以这样来定义：会计人员根据高校会计制度以及相关的财经制度以及会计信息使用者的具体要求将高校的会计数据经过收集和加工并进行披露和报告的过程。从这一过程之中可以分析出所有两个方面影响高校会计信息质量的因素。它们分别是：会计数据的质量、会计人员的业务素质（对会计制度和财经制度的掌握和把握程度、会计信息使用者的要求的领会）和会计信息的要求。会计人员的业务素质方面产生的会计信息可以概括为执行性的会计信息，由此而造成的会计信息失真可以统称为“执行性会计信息失真”。会计数据的质量影响的便是规则性的会计信息。对于执行性的会计信息，我们可以通过内部制度的建设和完善，以及对会计人员的业务培训等几个方面进行规范和约束，从而提高会计信息质量。对于规则性的会计信息，就应当通过技术手段等非人为的因素进行干预。而会计数据和会计信息有时候根本就是互相交织在一起的，会计数据到会计信息的转化过程也可以看成是会计工作者将原始会计数据根据执行性的手段从而生成会计信息的一个过程。从这个过程来看，我们就要尽量地用系统的行为来执行执行性的手段，将所有执行性的依据根据需要内化为系统的手段，尽可能地减少人为的因素。以上从会计数据到会计信息转化的角度进行的分析提炼出三个决定会计信息质量的因素，一是会计数据质量因素，二是会计人员因素，三是会计信息要求因素。
二、提高会计数据质量，夯实会计信息质量的基础。
会计数据包括原始的会计数据以及经过会计人员加工处理之后的会计数据，经过会计人员处理之后形成的会计数据同样要受到会计人员因素的影响，会计人员因素对会计数据的影响一并在会计人员因素中分析。排除会计人为因素影响之后的会计数据的质量可以用完整性、真实性、有效性三个方面进行约束和规范。庄明来（2013年）认为会计数据的质量特征主要包括可靠性、完整性、连续性、实时性和安全性，可靠性和实时性是首要质量特征，连续性、实时性和安全性是首要质量特征的补充与完善。那么如何确保会计数据的质量特征呢？
会计数据的可靠性、完整性、连续性、实时性和安全性我们可以通过制定内部控制，制定出台相关的财务制度使会计数据能够在合理的范围内保证这五个基本的质量特征，从而提高会计数据的质量。比如采购业务安排两个以上的经办人签字，就能够合理保证该采购业务事项会计数据基本的可靠性，比如规定相关项目经费的报销截止时间和项目完成的时间便能让相关的会计数据及时入账，加强了会计数据的完整性和连续性。比如，财务系统的限制等级权限，财务系统的实时备份等制度的实施能够在一定程度省保证会计数据的安全性。因此提高会计数据的质量，需要针对会计数据的几个质量特征制定相关的制度，从而保证会计数据的质量。
三、建设会计人员队伍，加强继续教育，提高会计信息质量。
国家人事部印发的《2003年─2005年全国专业技术人员继续教育规划纲要》中指出：“以能力建设为重点，在不断拓展知识面，学习新技能的同时，注重培养专业技术人员的学习能力、实践能力、创新能力和跨文化交流能力”。根据我国《会计人员继续教育规定》（征求意见稿），我国高级会计人员与中级会计人员接受继续教育的时间每2年不少于40小时，初级会计人员接受继续教育的时间每 2 年累计不少于48小时。会计人员继续教育是提高会计人员素质的一条有效的途径。许萍（2006）认为会计人员的应当具备三个方面的能力：职业技能、职业知识和职业价值观。会计人员的继续教育应当从这三个方面对会计人员的能力进行系统的培训。目前我国会计人员继续教育的现状基本是财政组织会计人员一年参加一次继续教育累计学时基本达到了48小时以上，但教育的内容还是基本以职业知识为主，缺少对职业技能以及职业价值观的教育和培训。
因此在继续教育方面需要在职业技能、职业知识和职业价值观三个方面都进行系统的培训，除了财政的定期培训之外，高校也应当自行培训会计人员以上三个方面的能力，从而确保会计人员队伍的高素质和高能力。同时根据会计人员能力要求进行会计人员的能力评价，根据评价的结果在三个方面培训教育的基础上重点加强能力评价具有缺陷方面的培训和教育，确保会计人员的素质。而会计人员能力评价的体系可以参照周宏等人的企业会计人才评价体系设计评价内容，对高校会计人员能力进行评测。
四、根据会计信息需求，完善会计信息系统。
高校会计信息提供主要是高校会计报表（含部门决算表和部门预算表），以及校内决策需要的各类统计分析数据，主要关注学校的财务状况、项目经费情况以及相关的财务分析数据。基于以上的高校会计信息需求可以提炼出针对各类会计信息需求的会计信息的几个基本的元素。一是时间，即经济业务发生的时间以及存在或影响的时间段。二是经济业务的内容，即该经济业务的简要内容。三是相关单位，即经济业务发生的联系单位。四是货币金额。五是会计科目。六是借贷关系，即增减的关系。七是资金性质，即资金的来源（财政收入、非财政收入等）。八是支出的类别，即项目支出还是基本支出、属于何种政府功能支出分类及经济支出分类。所有的高校会计信息都可以由着八大类元素中的一种或者几种组合产生，因此高校的会计信息系统可以针对以上八大类的高校信息的基本元素优化会计信息系统，随时将以上的八类会计信息根据一定的条件进行组合，产生需要的会计信息，减少了人为的干预，提高了高校会计信息的质量。
参考文献：
[1]庄明来.论会计数据与会计系统的质量特征[J].财会通讯,2010(11)
[2]沈德金.高校会计信息失真研究[J].现代商业,2010(12)
[3]周宏,张巍,宗文龙,杨霁.企业会计人员能力框架与会计人才评价研究[J].会计研究,2007(4)

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