王彦茹    宁夏宁西供水有限公司

摘要：随着“金税三期”工程推广、2016年营改增的全面推开、商品和服务税收分类与编码应用试点工作的推行，以及2017年“最严发票令”的实施，税收管理迈入了大数据时代。税务机关也形成了以“金税三期”工程和电子底账系统为依托的数据分析、关联指标比对的防范风险的新阶段。税收大数据时代到来，对纳税人的发票取得、开具、申报及审核等方面都提出了新的、严格的要求。尤其是对以往报销环节中的一些虚假报销、偷梁换柱、过渡报销的惯用做法形成了严重的制约。所以在此情况下，需要分析当前企业财务报销所存在的问题，并且及时解决以保障企业及国家利益，促进企业的可持续稳定发展。

关键词：税收大数据；财务报销；存在问题；应对措施

一、引言

财务虚假报销行为使得企业成本费用数据偏离真实情况，不仅对企业管理层的相关决策产生影响，进而可能影响一个企业的文化建设。从企业员工的角度而言，有机会利用虚假报销的员工，将获得“应付职工薪酬”以外的额外收入，这将导致员工之间分配不公，会出现员工都想往“能捞油水”的岗位上去而不愿意到基层无油水可捞的工作岗位上去。同时从企业角度而言，财务报销中部分票据的来源渠道不正规，或进行偷梁换柱的变单处理，形成了对企业内控制度的践踏，甚至形成管理层的舞弊风险。这样，在全面预算管理下，就会形成费用支出只增不减的恶性循环和不良的企业文化氛围，非常不利于企业的发展。

二、当前企业财务报销所存在的问题

（一）企业管理层缺乏法制意识

当前有很大一部分企业，管理层缺乏法制意识。针对国企，管理层利用自己的职权通过超标准报销、私车公养、变单处理，将不该由企业承担的费用堂而皇之的进入了企业费用；针对私营企业而言，一方面存在以高福利安抚和提高员工忠诚度为目的，本身就存在不成文的“以票冲抵”隐性发放奖金福利的做法；另一方面还存在私营企业主认为“企业是自己的、我想怎么花就怎么花”，不仅把自己甚至其家庭的吃喝拉撒费用通过各种看似合理的方式挤入企业费用，造成虚假报销的情况。

（二）报销审核人员缺乏税收及发票相关知识

目前企业负责报销的审核人员普遍存在“有发票、就能报”的错误思想，而不去追究发票的来源、发票开具单位的经营范围是否包含发票所开的内容、发票的开具地与报销人员实际业务发生地是否相符；过路过桥费、出租车票、长途汽车票是否存在大量连号、是否有同一辆车短时间内多次出入某一高速路口的情况；汽油油耗是否过高、汽车修理业务是否过频费用否自过大；业务招待费发生是否真实、差旅费是否有批准文件等等。认为只要有部门负责人和领导的批准且报销人员递交了足够的发票，就可以予以报销。缺乏对发票真伪、发票内容、是否与实际业务相符等合理性及合法性方面的独立审核。只履行了服务职能，却没有履行好监督职能。

（三）企业在财务报销内部控制方面也存在漏洞

按照《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引》的要求，企业各项费用的支出都应该经过“预算--申请--审批--报销--分析考核”的过程。这一流程在大型企业通过信息化控制，得到了很好的贯彻，但对于占企业总数90%以上的中小型企业来说，还实行的是人工控制，而且受传统“一支笔”审批观念的影响，往往是报销人员拿着原始支出凭据找财务主管人员和企业领导签字审批，然后再由财会人员审核记账。但是，因为企业领导或主管人员因缺乏对实际业务的了解，所审批签字的原始票据未必是正确的，此种逆流程而行的高度集权的审批严重影响财务工作的开展，甚至会导致企业面临严重的经济损失。例如按照合规的报销流程，若会计人员判定原始凭证不合规或不合法，如果退回票据，则会面临“领导已经予以审核签字”的问题，财务不给通过就是故意找茬；如果不予退回，则会违背职业道德、存在税收风险。

三、税收大数据时代下应对企业财务报销问题的具体措施

（一）提高企业管理层在财务报销方面的法律意识和风险意识

企业应树立全面风险管理理念，制定企业经营中各环节的风险防控制度。在费用报销方面，要将管理层的义务和责任进行明确，将其作为虚假报销风险防控的第一责任人。要多学习公司法、税法、会计法等方面的知识，在财税方面至少不说外行话，给予财会人员充分的授权，财会人员审核不过的领导坚决不批，防止虚假报销。同时领导也需要加强对自身的管理，不进行虚假报销。因为在税收大数据时代下，税务机关可以通过多达30个比对指标来分析企业的纳税情况，每一个异常都可能引起税务注意。因此，管理层应具备依法纳税的意识。

（二）提高财会人员的业务技能以增加审核的独立性与客观性

一是对于负责报销审核的人员，要定期安排其参加相关培训工作，并且积极学习新出台的税收相关政策法规，切实做好财务报销工作，提高合理报销和依法纳税的意识。

二是要借鉴审计的“职业怀疑”理念，始终保持对报销业务中可疑情形的警觉。对于实物资产报销，若购买物品为机械设备、原材料、低值易耗品、礼品或办公用品等，需要确保其有申购单、授权批准单、入库单、采购合同、验收单，还要看价格是否合理、发票是否真实、采购地是否舍近求远等；业务招待费方面，是否有申请表、是否符合标准、是否经过相关领导批准、发票是否附有消费清单，避免因缺乏清单被税务部门认定是虚假消费的情况；会议费用报销方面，确保会议通知、会议议题、参会人员名单及会议标准、签到表等材料齐全，并且严格审查其中所可能存在的旅游费用等与会议无关的费用；差旅费报销要求报销内容必须填写齐全，所附的车票、餐饮、住宿等相关发票归属地与出差地必须相同，且所报销人员的数量与出差人员数量必须相同。

三是要利用税务、工商官方网站确认发票是否符合规定。首先通过全国发票查询系统查询发票真伪以及票面信息的正确性；其次通过企业信用系统查询开票企业经营范围是否与发票品目相符；再次对照《商品和服务税收分类与编码》看发票是否按对应编码末级品名开具；最后查看发票票面内容是否完整、专用章是否加盖齐全。

四是要按照税务部门要求，保证报销单据上经办人、复核人、审批人签名齐全，所附的原始凭证都必须是税务部门所认可的完整、合法且有效的凭证。该盖审核章的要盖章、该写明原始凭证张数的要注明张数。切实提高财会会计人员的票据知识，做好报销工作。

（三）完善健全企业内部控制，加强企业财务报销管理工作

1、对财务报销审核机制进行完善

按照《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制应用指引》的要求，完善企业各类费用的报销标准、申请审批流程、所附原始凭证的真实性和完整性的具体要求。严格按照授权制度及职务不相容原理，先由会计人员审核、财务部门负责人复核、财务主管审核、企业领导人审批的流程。充分发挥财会人员身处一线对实际业务了解及自身财税知识特长，从根源处避免违规的、虚假的发票入账。使得会计人员的监督职能得到充分的履行，不仅能够提高报销效率，还可以对会计基础工作进行保障，确保会计资料完整、真实和合法。

2、对财务报销监督机制进行完善

对大型企业，可以成立内部审计部门，对生产经营活动中企业的经营效率和效果以及经营风险进行监督并适时向企业权力机构报告，其中必然包括财务报销的监督。对中小型企业，因机构和人员限制不可能设置内审机构并配备内审人员，那么一方面就要靠税务监督、财政监督等政府监督，另一方面就要主动聘用会计师事务所、税务师事务所进行社会监督，以建议书的形式向管理层指出报销中存在的问题和不足。总之，要将内部监督与外部监督相结合、政府监督与社会监督相结合，让监督日常化和全过程化，提高监督效果和力度，共同促进财务报销工作的高效开展。

3、实现企业财务报销管理制度动态化

企业财务报销管理制度，不应频繁变更，但是如果外部环境和要求发生变化，则需要及时对其进行调整修订。在当前税收大数据时代下，针对国家税务总局所颁布的“最严发票令”，对企业财务报销内部控制环节中无法顺应时代发展需求的控制措施及规章制度予以调整，并在今后的工作中，紧密结合国家的相关法律法规的要求，及时完善调整，确保企业的内控措施时刻保持可操作性及有效性。

四、总结

在当前的税收大数据环境下，企业在财务报销方面必须要从上到下严格遵守相关规定，管理层需要转变意识加强对报销单据的签审工作；报销审核人员则需要不断更新财务报销专业知识，积极贯彻落实相关最新政策法规；企业则需要对财务报销内部控制流程及制度进行完善，切实提高内部控制质量，杜绝虚假报销情况。这样就构成了一个监督网络，必将促进企业经济管理水平的提高和实现企业稳定可持续发展。

参考文献：

[1]汪红.高校财务报销工作改革研究[J].中国乡镇企业会计.2016(02)

[2]刘丰.浅谈财务报销管理中存在的问题与对策[J].低碳世界.2016(11)

[3]卫卫.新财务制度下港口物流企业财务报销精细化管理创新研究[J].现代经济信息.2016(04)