张冬分 吴中区审计局乡镇审计服务中心

摘要：大数据概念的出现给传统审计模式带来了诸多影响，它促进了传统审计方式的发展，促进了传统审计成果的应用，也促进了传统审计证据的应用和传统审计工作人员的转变。传统审计模式的重构要着力搭建大数据审计分析平台，重建审计流程；要加强大数据审计分析模型和审计软件的研发；要培养新型审计工作人员。

关键词：大数据；审计模式；重构

一、引言

随着大数据时代的到来，审计工作也面临着巨大的挑战，如何促成审计工作的创新发展逐渐提上日程。国家一直都十分重视审计工作的作用，近年来多次出台相关意见和规定，规范审计行业，把握审计工作发展方向。2014年，《国务院关于加强审计工作的意见》出台，意见中强调大数据时代审计工作要积极探索发展路径。2015年，国家印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》以及相关配套文件，进一步强调了大数据时代审计工作模式转换的必要性。因此，传统审计模式的重构刻不容缓。

二、大数据对传统审计模式的影响

   （一）大数据促进了传统审计方式的发展

在传统审计工作中，审计人员通常是在审计业务结束之后才进行审计，审计过程只是抽取部分数据和信息进行审计。这种事后控制的思想和抽样化的有限审计模式，难以对经营单位复杂的生产经营活动做出全面的评价，而且审计结果和生产经营活动容易出现时间差。随着信息技术的发展，实施持续审计方式是审计组织解决时间差问题的主导选择。但是在实施过程中，由于各个审计组织自身条件的限制，所获取的非结构化数据难以集成化，因此审计过程也就无法对相关问题进一步深入。在证券、银行等行业，由于对数据的要求比较高，因此更需要采用持续审计方式。以商业银行为例，审计组织采用持续审计方式对银行进行审计。首先，二者要建立数据对接系统，区分非结构化数据和数据分析模块的不同作用；其次，通过上述模块对商业银行贷款客户信息深度挖掘，分析贷款风险发展趋势，构建风险在线预警机制；最后，由审计人员综合相关风险数据和指标，现场查核。

（二）大数据促进了传统审计成果的应用

在传统的审计工作中，审计成果主要体现为交付给客户的审计报告。审计报告格式固定，内容比较单一，相应的信息量也比较少。随着大数据时代的来临，传统审计的成果出现了变化，除了提交审计报告之外，还需要交付审计过程中分析和处理的大量数据和资料。这些数据和资料提高了传统审计的应用效果，也为客户改进经营管理提供了帮助。（1）总结、归纳客户数据和资料，从中找出客户生产经营管理过程的各类问题，形成报告，为决策过程提供支持；（2）提炼和筛选客户所需相关数据，分层次、角度满足多方面需求；（3）利用大数据分析技术，帮助客户建立风险预警常规机制；（4）审计人员将本次审计成果与客户有关问题进行深度关联，为下次审计工作奠定基础，提高工作效率。

（三）大数据带来了传统审计证据的新应用与新挑战

审计报告是传统审计工作中审计证据的集中体现，详尽的审计报告能充分体现审计证据所起到的作用。一般而言，审计报告能为客户提供决策支持。大数据时代，由于海量数据的影响，审计证据变得更为复杂和多样化。传统审计模式证据的搜集来源于对数据因果关系的分析，而简单的因果关系已然不能完整体现大数据时代的特征，因此寻找数据间的相关关系才是未来审计证据发展的方向。相关关系的确认能从广度和宽度上为审计工作提供更多的可能性。大数据技术为审计工作提供了大量可以开发和利用的数据和资料，通过相关关系的确认也为审计工作跨领域提供了可信度。利用数据相关关系的维度，本质上没有改变数据间的因果关系，只是通过大数据技术的使用，降低了审计工作数据分析对因果关系的依赖程度，拓宽了审计工作的视野。

此外，还必须认识到，随着大数据技术的发展，网络的开放性也给企业会计信息系统的安全带来了危害。在网络环境下，企业信息来源更加的多样化，在一定程度上会影响审计信息的准确性，并且会计信息在通过网络传递的过程中很容易被窃取和修改，甚至是被网络病毒攻击而失真，影响企业会计信息的准确性，从而最终影响到审计职业判断的正确性，也给审计工作带来了新的风险。

（四）大数据促进了传统审计工作人员的转变

在大数据时代，海量数据的出现给传统审计工作人员提出了更高的要求，审计工作人员在工作中要有起码的辨别数据真实性和可靠性的能力。因此，审计工作人员的角色也将慢慢地发生转变。大数据时代的审计工作人员应该是通晓计算机技术、统计学、数学以及审计学的专业人士，他们对大数据本身要有独特的敏感度，有较强的分析、预测和评估能力。这种新型的审计工作人员，一方面要有起码的职业道德，能保持公正的立场、严守商业机密；另一方面，要能从大量的数据和资料中理清它们之间存在的相关关系，及时选择合适的分析和预测工具，验证数据和资料的真实性和可靠性。如果出现异议，新型审计工作人员有权查核和处理。新型审计工作人员的出现，满足了大数据时代对审计工作人员的新要求，是大数据时代传统审计发展的必然结果。

三、大数据时代传统审计模式重构建议

（一）搭建大数据审计分析平台，重建审计流程，完善传统审计发展方式

完善传统审计发展方式，首先要建立大数据审计分析平台。建立大数据审计分析平台，是促进审计发展的基础性工作。在此基础上，海量的企业数据资源整合形成企业云会计和大数据，有效的战略管理会计工作必然以云会计与大数据为基础。企业获取来自其他企业的数据资料和分析资料，为自身发展提供外部资料基础来源。大数据审计分析平台以海量的审计资料和数据为依据，通过计算机远程存储和计算，降低数据跨区域移动产生的损耗和成本。在大数据环境下，各类审计操作平台、审计应用软件层出不穷，审计工作在平台的集成下，还需要对相关硬件、软件等进行升级、改造和更新，以便更好地保障大数据审计分析平台的运转。完善传统审计发展方式，其次要重建审计工作流程。目前大多数审计组织中充斥着各类计算机子系统，信息孤岛的现象比较明显。这样各自为政的局面严重阻碍了大数据审计分析平台的运转。因此，审计工作流程需要重建，通过重建将各子系统有效衔接起来，保障数据搜集、整理、分析等过程有效运行。以深圳特区为例，2017年8月，深圳市在审计工作中有效运用了联网审计和大数据分析两项监督利器，使得“体检报告”（即审计报告）涉及了更多领域，揭示了更多问题，也提升了审计的效果。

（二）加强大数据审计分析模型和审计软件的研发，突显审计成果和审计证据的应用

随着信息化时代的到来，人们对于大数据的处理能力得到了极大提升，在这种情况下各行各业都逐步引进了信息化系统和操作平台，提升其工作效率和工作结果的准确性。在财务分析和会计核算领域，信息化带来的变化也是翻天覆地的。为了更好地适应大数据时代的要求，审计工作应当积极寻找适合自身的分析模型和软件。功能强大的审计分析模型和审计软件，能有效提高审计工作的效率，也能不断提高审计工作人员的能力。因此，及时研发分析模型和软件是解决大数据时代审计工作发展问题的关键。审计行业所需的分析模型和软件综合性较强，需要各方面专家的参与，不仅要体现审计功能，还应具备预测功能。为了进一步突显审计成果和审计证据的应用，大数据审计分析模型和审计软件要涵盖相关功能，可以帮助审计组织形成全方位的综合性的审计报告，同时也能在报告中展现审计对象错综复杂的相关关系，显示审计证据的合理性和可靠性。例如，2017年，天津市对于地铁五号线等8个建设项目开展了大数据全覆盖审计，大数据审计的思路是从项目管理、业务数据、财务数据等多方面综合分析入手，从基础数据开始排查相关可疑点，结合传统审计工作方法编制相关审计工作底稿，通过“总体分析、分散核实、系统研究”的思路，结合基本建设基本流程与相关法规，重点查证了建设程序与安排的合法合规性，建设资金的筹措与使用的规范性，关注了招投标工作的执行、履约及进度的真实准确性等，对于项目实施过程中存在的问题提出了相关审计意见与建议。

（三）提高对大数据的认识和利用能力，培养新型审计工作人员

培养新型审计工作人员，要提高工作人员对大数据的认识和利用能力。在传统审计工作中，工作人员对于数据的处理过程比较单一，数据间的因果关系比较具体，因此审计工作人员形成了固定的思维模式和工作模式。传统的模式中，审计工作人员对大数据知之甚少，新型的审计方法也应用较少。而伴随着大数据概念的出现，客户对于审计成果的要求已然进入了新的高度。因此，审计组织要切实加强对审计工作人员的培训，提升审计工作人员的技能，特别是对大数据综合应用的能力。只有这样，审计工作人员才能更好适应大数据时代对审计工作提出的特殊要求，发挥审计工作的独特功用。在新的形势与要求下，各地审计机关、各大会计师事务所在这些方面也做出了新的探索，例如审计署南京特派办强调在基于大数据的审计工作中，要重点强调四个加强，即通过加强整合、整理、解析、管理，使得原本“冰冷”的数据“会说话、说实话、说专业的话、规范地说话”。从这个角度而言，审计工作者也应结合这些新的要求和趋势，加强自己对于大数据的理解，并与自身的工作实践、专业积累相结合，做新型的审计工作人员。

四、结论

    随着我国计算机网络化水平的飞速发展，大数据概念也作为新的产业应运而生。我国也逐渐从工业社会转型为信息社会，大数据技术的发展不仅仅给我国会计信息系统的发展提供了良好的技术保障，更是提高了我国企业会计信息需求者对企业会计信息的需求，这就对会计信息的记录、分析、传递以及披露提出了新的要求，对审计工作也提出了新的挑战与机遇。审计工作与大数据技术的结合是传统审计模式重构的必然选择，未来的审计工作也将继续面临多方位的转变。审计工作的发展将朝着综合财务管理阶段迈进，审计工作的目标要体现对未来的预测能力，审计工作的功能要向实时财务报告延伸，审计工作的聚焦点将逐步向高效的数据化审计演进。

参考文献：

[1]秦荣生.大数据时代的会计、审计发展趋势[J].会计之友.2014(32).

[2]丁淑芹.大数据环境下审计变革研究[J].财会通讯.2015(22).

[3]陈伟,SMIELIAUSKAS Wally.大数据环境下的电子数据审计:机遇、挑战与方法[J].计算机科学.2016(1).