夏雯竹  上海大学悉尼工商学院

摘要：媒体监督从21世纪以来日渐成为一种社会普遍现象，在现代政治经济生活中的作用愈发重要｡大量事实表明，被审计单位的媒体负面报道会深刻影响提供审计服务的会计师事务所和注册会计师。

本文研究的落脚点为媒体监督能有效提高审计质量。该项研究除了能在媒体监督的应用范围方面有所拓展，证实了媒体监督对于公司治理发挥作用的普适性。媒体监控中会大幅提高企业治理水平，并且提高会计师的审计事务所的审计质量，此外打破现有的制约的研究的审计质量的界限，它提供了改善的新机会。

本文从媒体这个旁观者的视角深入研究，尝试打破以往审计质量研究的格局，从而拓宽对审计质量研究的思路。此外，强化媒体的监督作用，从而审计质量，提高客户满足度的同时促进审计行业发展。

关键词：媒体监督；审计质量

一、引言

报纸、电视、互联网和其他媒体，在信息的收集和普及的扮演的角色愈加重要。媒体具有引导公众话题和舆论导向的作用，在公司治理方面的监督作用也被广泛的认识。媒体报告了含否定性信息上市公司后，也会产生连带影响。

美国《财富》杂志2001年发表了探讨安然股价偏高的文章，由此引发社会广泛关注，从而导致安然事件爆发，其审计单位安达信遭灭顶之灾。《财经》于2001年8月发表的“银广夏陷阱”导致其虚构财务报表事件曝光，其审计单位中天勤会计师事务所被吊销执业资格及其他证件等，其签字注册会计师被追究刑事责任。

上市企业的负面报道，不仅对审计师有风险警告作用，而且关乎会计事务处的生死存亡。监管机构、投资者等利益相关者，将对被报道的企业实施更为严密额监督。随着信息技术、媒体的网络传播的普及，媒体报道在社会发展和经济生活中扮演的角色越来越重要，不仅潜移默化引导受众的认知框架和决策，而且媒体报道会作用于声誉机制，监督治理作用。

二、文献回顾

媒体监督具备广泛的作用范围，目前上市公司深受媒体负面报道的影响，主要体现在独立审计领域。媒体是提升信息匹配度的有效方式，权威独立的媒体报道在导向舆论的同时有效降低信息获取成本，从而引导投资者理智决策；此外还能对管理层施加压力，迫使其发挥主观能动性，主动对公司进行变革和治理。

中国目前还是发展中国家，目前还处在经济转型的过程中，市场机制距离健全还需要时间积淀。因此在这种经济背景之下，媒体对上市公司负面新闻报道的自由度被环境所局限，有学者也曾经从公司类型（国企或民营）、地方政府等角度出发，研究媒体报道作用于独立审计的监督治理角色是否会受其影响，该项研究比较符合中国特色。相比之下，国外学者研究所处的经济环境较中国更为健全和发达，资本市场发展相对成熟，国外媒体更独立敢言，所以他们的研究结论很难在中国证券市场得以适用，但是依旧能借鉴其研究思路和方法。

三、理论基础

（一）审计质量的概念

De Angelo(1981)是学术界公认的首位定义审计质量概念的学者，她将审计质量表述为被审计单位财务报告中的违规行为被注册会计师发现并报告的联合概率。

在本文中，审计质量指注册会计师所提供的审计服务的质量，换言之，即其能否披露财务报告中存在的重大错误和舞弊行为。审计质量的高低依赖于两个因素，其一是注册会计师相对于被审计单位，是否具备较强的独立性，其二是注册会计师自身的专业素养及投入审计服务的资源量。

（二）媒体监督的界定

媒体在广泛影响性和开放性方面的优势无人能敌，因此媒体作为一项监督工具，为我国监督体系注入新鲜血液。在广义上，媒体监督指媒体披露的各种违法乱纪、渎职腐败及舞弊造假等损害公众利益的行为。本文所涉及的媒体监督是狭义的概念，专指财经媒体所披露的上市公司的负面报道。财经媒体所报道的每条新闻是否导致股价的下跌是负面报道的评判标准。判定媒体是否具有监督功能的标准为某些上市公司的违规行为是否被媒体披露。

（三）媒体监督对审计质量的作用

1、声誉机制

审计项目的失败，会导致该事件中所有利益相关者受到不同程度的损失。首当其冲的是会计师事务所和审计师。审计师声誉机制是社会公众和利益相关者对审计师的整体认知，审计师可以通过建立良好的声誉获得溢价。事务所和审计师是荣辱与共的存亡关系。

媒体对安然、银广夏等上市公司的负面报道后，其声誉共同体中的各组成机构的声誉均受损害，更有甚者将承受行政或刑事处罚。

会计师事务所在开展审计服务前，对存在负面报道的被审计单位进行评估，对维护和恢复声誉给予高度关注，并计算潜在成本。在自保且有效规避风险意识作用下，实施更为公正和严格的审计程序以提升审计质量。

2、审计需求保险假说

该假说认为审计实质上是转移财务报表风险的有效途径，审计价值即为保证与保险，审计核心就是保证信息的真实可靠。审计需求保险假说强调审计能从形式上降低投资者风险，提供信息可靠性保险价值。

会计师事务所需要承担由于审计失败所导致的审计报告使用者的损失，类似于保险合同中的保险人，审计报告的预期使用者就是被保险人，其中的保险标的就是被痕迹单位所编制的财务报告。

四、理论分析

在资本市场中，媒体代表独立于上市公司和会计师事务所的第三方势力，利用媒介广泛传播有关信息，降低信息不对称性，从而有效监督上市公司和会计师事务所的行为，发挥治理作用。

公司的负面新闻可以为审计师实施重点审计提供思路，有助于审计师发现被审计单位财务报告中可能存在的重大错报。审计师可能会根据媒体所关注的其客户的问题，严控审计程序增强独立性，通过增加发现财务报告重大错报的可能性，从而保证或提升审计质量。

媒体报道的及时性和迅速性，不仅能扩大事件的知名度和讨论度，还能促进声誉机制发挥积极作用，引发社会舆论，对上市公司和会计师事务所行为施行有效制约。上市公司被媒体所披露的负面信息会引发公众的关注，会计师事务所在媒体曝光和公众聚焦下，不仅会遭受严格审查，更会卷入诉讼漩涡。因此，会计师事务所作为理性经济人，需要有效遏制可能发生的违反职业道德和准则的行为，不断重视和提升其安身立命之本审计质量，保证长足发展与经营。

五、研究结论

本文研究主要得到如下结论。第一，审计服务质量与上市公司的负面新闻紧密相关，上市公司负面新闻越多，则该家由会计师事务所提供的审计服务质量越高。上市公司的资讯可以通过媒体获取，不仅能获悉上市公司可能存在的违规行为，也能鞭策审计师广泛运用审计资源，严格实施审计程序，提高审计服务质量。此外，大众对存在负面报道的上市公司的关注和讨论，使得事务所会面临更大的财务和法律道德风险，而提高审计质量是有效规避方式。

其次，声誉机制是媒体对会计师事务所发挥监督治理作用的有效手段。与非四大事务所相比，国际四大会计师事务所规模庞大，资金雄厚，具有卓越的品牌声誉，因此国际四大更关注自身声誉，所提供的审计服务质量更高。由于被审计单位负面报道所导致的集中关注、诉讼风险、经济赔偿等均会影响事务所的声誉，因此为了保证事务所的持续长足发展，事务所在上市公司被爆出负面新闻时，会增加审计资源投入量，提高审计服务质量，且基于谨慎执行审计程序出具恰当审计报告。

参考文献

[1]Dyck A, Zingales L. Private Benefits of Control: An International Comparison[J].Journal of Finance,2004,59(2):537-600.

[2]Miller G S.The Press as a Watchdog for Accounting Fraud[J].Social Science Electronic Publishing,2006,44(5):1001-1033.

[3]Joe J R,Louis H, Robinson D. Managers' and Investors' Responses to Media Exposure of Board Ineffectiveness[J].Journal of Financial & Quantitative Analysis,2009,44(3):579-605.

[4]Dyck A，Morse A，Zingales L．Who blows the whistle on corporate fraud [J]．Journal of Finance，2010，65(6)：2213-2253．

[5]李培功,沈艺峰.媒体的公司治理作用:中国的经验证据[J].经济研究,2010(4):14-27.

[6]徐莉萍,辛宇.媒体治理与中小投资者保护[J].南开管理评论,2011(6):36-47.

[7]姚益龙,梁红玉,宁吉安.媒体监督影响企业绩效机制研究——来自中国快速消费品行业的经验证据[J].中国工业经济,2011(9):151-160.

[8]严晓宁.媒体在上市公司治理中的角色和功能[J].经济管理,2008(9):72-76.

[9]张烨.媒体与公司治理关系研究述评[J].经济学动态,2009(6):137-141.

[10]Besley T, Prat A. Handcuffs for the Grabbing Hand? Media Capture and Government Accountability[J].American Economic Review,2006,96(3):720-736.

[11]Dyck A，Volchkova N，Zingales L．The corporate governance role of the media：evidence from Russia[J]．Journal of Finance，2008，63(3)：1093-1135．

[12]Joe J R. Why Press Coverage of a Client Influences the Audit Opinion[J].Journal of Accounting Research,2010,41(1):109-133.

[13]权小锋,吴世农.媒体关注的治理效应及其治理机制研究[J].财贸经济,2012(5):59-67.

[14]李焰,秦义虎.媒体监督、声誉机制与独立董事辞职行为[J].财贸经济,2011(3):36-41.

[15]Deangelo L E. Auditor independence, ‘low balling’, and disclosure regulation[J].Journal of Accounting & Economics,1981,3(2):113-127.

[16]Deangelo L E. Auditor size and audit quality[J].Journal of Accounting & Economics,1981,3(3):183-199.

[17]夏立军.盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究[J].中国会计与财务研究,2003(2):94-154.

[18]杨德明.媒体具有治理功能么?--基于审计视角的研究[C]//中国会计学会2011学术年会论文集.2011.

[19]杨德明,令媛媛.媒体为什么会报道上市公司丑闻?[J].证券市场导报,2011(10):17-23.

[20]罗进辉.媒体报道的公司治理作用——双重代理成本视角[J].金融研究,2012(10):153-166.

[21]陈汉文.安然事件、审计独立性与程序公平[J].审计与理财,2003(10):16.

[22]陈信元,夏立军.审计任期与审计质量:来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究,2006(1):44-53.

[23]梁红玉,姚益龙,宁吉安.媒体监督、公司治理与代理成本[J].财经研究,2012(7):91-101.

[24]刘启亮,李祎,张建平.媒体负面报道、诉讼风险与审计契约稳定性——基于外部治理视角的研究[J].管理世界,2013(11):144-154.

[25]刘明辉,李黎,张羽.我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析[J].会计研究,2003(7):37-41.

[26]刘猛.媒体监督对审计质量的影响[J].现代经济信息,2014(7):318-318.

[27]戴亦一.媒体监督、政府质量与审计师变更[J].会计研究,2013(10):89-95.

[28]郭庆光.传播学教程.第2版[M].中国人民大学出版社,2011.