伍思凡 湖南农业大学商学院

摘要：目前我国中小型会计师事务所审计质量控制中存在的问题主要集中在组织制度方面，管理工作中的管理意识淡薄、业务流程控制不足，内部控制制度欠缺，

完善中小型会计师事务所审计质量控制机制需要以诚信为核心、以职业道德为基础，建立科学的人力资源管理制度、信息资源管理制度以及技术资源管理制度。

关键词：中小型会计师事务所 审计质量控制 存在的问题

   一直以来，注册会计师扮演着维护投资者和市场经济秩序的监管工作。会计师事务所出具的审计报告在社会上有很高的认可度。然而，迄今为止，国内已经出现了多起事务所联合客户的欺诈行为，故意制作失真信息，严重损害了投资者的利益，对正常运行的经济秩序造成了一定的破坏，因此，会计师事务所的管理仍然存在很多薄弱的环节需要改进。中小型会计师事务所数量目前在我国的会计师事务所总数中占有很大的比重。

一、   我国会计师事务所审计质量控制存在的几点问题

伴随着上个世纪八十年代的经济转型，根据市场经济需要，审计工作应运而生。我国的会计师事务所是在西方的资本经济理论和中国的市场经济的双重作用下产生的。立足当前，我国的审计工作虽然已经取得了一定的发展，但是不可否认，其仍然存在着很多审计质量问题。当下的审计工作存在的最重要的问题就是审计信息的失真问题，这对资本市场的健康运行产生了极其恶劣的影响，并且对我国会计师事务所未来的发展产成了巨大的威胁，所以保障目前在我国占据主体地位的中小型会计师事务所的审计质量控制管理具有重要意义。

 （一）组织结构存在设置不合理的现象

    我国的绝大多数会计师事务所都是以有限责任公司的的形式存在，而在国外会计师事务所主要以无限责任合伙制的形式组织开展。因此，相对于国外的会计师事务所，我国的会计师事务所承担的责任更轻，更小，较高的潜在收益造成会计师事务所难以保持其独立性。有限责任公司的特点是两权分离、按照资金多少决定权利大小，会计师事务所完全套用了有限责任公司的组织形式，对于事故的赔偿限定在一定的范围内，极大的削弱了会计师事务所对审计质量承担的经济责任，因此，审计质量出现问题就不难理解了。我国的相关政策对于如何组织会计师事务所并没有做出明确的规定，但事实表明我国的会计师事务所组织工作的确存在很多的漏洞，需要大刀阔斧对其进行改革。

（二）管理意识不足，忽略了审计质量控制问题

在我国，很多审计工作出现问题，并不是技术上或者程序上的问题，而是管理意识淡薄导致的，事务所的管理者、投资者、经营者以及从业人员由于受到组织形式的影响，无论是思想觉悟、职业道德还是文化理念都存在对质量把控以及职业责任感不强的现象。为了能够在市场竞争中不被淘汰，许多事务所互相竞价，导致收费偏低和法律意识淡薄等问题，导致审计工作质量控制不到位。部分审计工作从业人员专业能力不足，审计报告中甚至出现收支不平衡等低级错误，远远不能达到质量控制的需要，此外，还有部分审计人员故意明知故犯，导致审计质量问题。

 （三）没有完善系统的质量控制审计制度及审计流程

会计师事务所审计制度及流程出现的问题主要表现为以下几点：1）在接受审计工作时，没有对项目进行风险评估，或者参与质量控制工作的从业人员专业技能不足；2）没有建立客户承接业务保持表和项目管理表、台账以及档案，对于客户账目中存在的风险、漏洞不能及时识别；3）在会计师事务所接手项目以后，没有认真分析项目的特点，工作开始比较盲目，审计计划不明确，没有合理规避项目风险；4）接受项目任务后，对业务开展指导不到位，业务监控力度不到位，对审计工作的审稿复核工作做的不到位，方法或程序不合理；5）会计师事务所的从业人员业务素质达不到标准，在账目审计过程中遇到的不清楚的问题，常常马马虎虎，不明白的问题不咨询、不讨论，不按照事务所的咨询意见和管理制度办事；6）审计业务没有建立完整的工作档案，不按规定要求和程序修改底稿，完善档案。

基于以上问题，我们可以初步了解到我国的会计师事务所存在的问题仍然较多、较复杂，相关工作人员的风险意识、管理水平都存在一定程度的欠缺，设计工作过于随意。因此建立完善标准化的事物管理标准具有重要意义。

（四）审计业务质量控制制度的维护监管不到位

     鉴于前面的分析可知，会计师事务所的组织结构和监管制度存在一定程度的欠缺，甚至一些已经存在设定的制度，在执行的过程中存在很大的偏差，最终导致一些制度形同虚设。监管工作人员没有即使对事务所的业务进行监督和管理，

对平时的投诉和指控没有协商解决，对工作人员培训组织不到位。

二、提高中小型会计师事务所的审计质量控制机制构建几点意见

（一）  建立风险识别、评价和应对机制

审计项目的风险会直接影响经济效益，对审计项目的审计质量控制具有关键性作用，因此，加强对项目审计风险的识别和评估是做好审计工作的关键环节，风险的评估和识别贯穿于审计业务的整个过程。注册会计师在接手审计项目时应该对项目背景进行深刻的了解，提前识别审计项目可能存在的重大风险。在后续过程中不断跟进，持续收集新信息对审计对象展开新的评价和审计，客观的了解项目的背景及其中蕴含的重大风险，有针对性的采取有效措施进行改善。

（二）建立客户关系和具体业务的接受与保持机制

客户关系的维护能够很好的保持审计服务连续性的开展，选择何种业务，服务怎样的客户对审计工作后续开展影响重大。如果客户自身秉承着诚信的原则，具有较高的职业道德素养，那么其出现虚假账目和错误信息的几率会比较小，如果选择了平时口碑较差，经常弄虚作假的客户的账目，那么后续工作的开展就要更加谨慎、细致。其次，将承接业务和保持业务制度化，会计师事务所可以考虑派遣专业的管理人员，建立项目承接表格，形成档案并封存，即时跟进项目动态。

（三）形成完善的审计机制

建立完善的审计机制，相关从业人员可以按照程序展开工作，不至于没有头绪。编制合理的审计计划，编完后申报上级负责人批准执行。形成的审计计划应该包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。根据审计计划判断风险并确定其重要性水平，以此为基础，确定审计工作中应该收集的证据的数量、种类以及审计过程的设置。关于进一步审计工作程序的设置，每个会计师事务所要根据自己的业务性质和内容特点有针对性的设置。

（四）建立业务指导、监督以及复核机制

审计质量控制是一个动态变化的过程，这个过程贯穿于审计工作的整个过程。项目的相关负责人员应该根据自己的职责对各级项目组成员进行指导、监督、复核，以保障工作的开展是符合法律、职业道德规范。

（五）  建立咨询、意见分歧处理机制

审计工作小组成员在遇到困难和分歧时，例如重大的技术、职业道德以及其他事项等问题，应该尝试建立适当的方式和渠道以便于从业人员进行咨询，减少工作人员对不明问题随意处理的现象，帮助他们建立有利于向其他成员咨询的机制。

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