黄穗萍 广州市天诺营销策划有限公司

摘要：完工百分比法在各行各业中都有应用，对于大型跨年度项目的线下营销服务行业也同样有应用。但完工百分比法的应用由于营销服务的行业特点，也出现了一些应用的问题，完工进度的合理性受到影响，特别对于行业需要上市披露财务信息时，必须提高收入成本核算的核算质量，减少跨年度项目收入成本确认与实际结算的差异。本文通过对完工百分比法的利弊进行分析，阐述了完工百分比法应用于线下营销服务行业的过程中出现的一些问题，并提出了通过非完工百分比法提高核算质量的建议。

关键词：完工百分比收入确认核算方式线下营销服务业

一、传统的线下营销服务业收入确认核算方式概述

（一）线下营销服务业的含义

线下营销服务属于新兴的现代服务业，在传统广告边际效益递减、渠道权力逐渐向消费者转移的趋势下，越来越多的企业更加重视在终端和社会公众（消费者）进行互动的价

值，并将营销资源向地面倾斜开始大量使用各种线下营销服务，其中包括渠道管理、促销、公关关系营销、活动营销等。通过整合店面管理、终端促销、终端销售团队管理、活动公关、会议会展服务等各种线下营销手段，可有效降低企业营销成本、提高营销效率。

线下营销服务属于整合营销传播服务，包括为客户提供从设计到执行，品牌市场推广等一系列的活动，执行活动类型有短期项目和长期项目类型，短期通常活动执行期在3个月以内，长期执行活动超过3个月以上，并容易出现跨期服务情形。

（二）传统的线下营销服务业收入确认核算方式的类型

根据线下营销服务的业务类型进行收入成本核算，通常包括服务实际完成确认法与完工百分比法确认法。

1、服务实际完成确认法

服务实际完成确认法是根据客户约定实际已经完成的部分来进行确认。例如现场媒体传播服务由于服务是根据媒体播放期间而进行，通常合同上约定播放时间，并且服务完成后有实际的结果呈现，收入与成本都根据实际已经播放期间的服务来确认收入、结转成本。这种核算方式的特点是能准确反映业务的实际收入与成本，并且要有充分证明收入可被确认完成的证据，但对于期间较长服务有可能部分期间容易出现收入波动情况。

2、完工百分比法

对于服务期长，合同执行金额大的终端促销、活动营销等业务模式，为合理在会计期间反映经营情况，通常会采取完工百分比的核算方式。线下营销服务企业进行核算时，项目合同金额作为劳务总收入额，并根据与客户签订的合同或者客户标书的金额预估。项目预算成本作为劳务总成本，是根据预估的毛利率来预估报价及成本。完成百分比（完工进度）根据活动执行情况估计，以场次（站点）作为标准。实际工作中，如果能够合理和及时获取完工进度的场次执行并且总执行场次基本保持不变的情况下，采用完工百分比核算是较简便的，成本结转也是比较容易的，成本的时点分割清晰，不需要财务人员花费大量的时间来进行收入成本核算。

完工百分比法是权责发生制的具体应用形式之一，使用完工百分比进行收入成本核算业务收益情况在活动执行过程中属于按进度反映，对于没有不多跨期（两个会计期间）的业务类型，不容易出现收入成本的波动而导致利润的波动。完工百分比收入成本核算比较简便，完工百分比法核算的收益情况比较均衡。

二、线下营销服务业采用完工百分比法出现的问题

（一）完工百分比计算因素影响收入成本的合理性

完工百分比三项要素中劳务总收入最容易确定，因其来自企业外部，至少有外部因素的参与并留下痕迹。实际上线下营销服务行业客户大部分是采用开口合同方式，项目合同金额变化还是比较频繁的。劳务总成本显然是估计数，而且大多数情况下是主观估计。是否具备估计的条件，以及估计的客观性、准确性是合理执行完工百分比的核心。预算成本容易出现松弛的情况，最终项目结算时成本调整幅度较大。各期的完工进度是一组百分比数据，分母是总数量或总金额，通过双方约定或估计得出，分子是当期数量或当期金额，通过测量、统计和计算得出。完工进度以场次（站点）为主，如果总场次（百分比分母）不能够确定，并且变化较大时，对于收入成本金额影响还是很大的。

（二）获取日常完工进度困难

线下营销服务通常是全国各地同时进行的，活动执行的情况需要实时更新到系统或者通过人工收集后才能计算。实际操作项目开始到活动执行状态由于缺乏系统及专门人员更新数据，容易出现数据提供滞后影响场次的准确性。完工进度需要得到第三方确认的难度也很大，客户往往只会在合同约定期内定期确认完工进度，自行获取的完工进度只是估计的数据。完工百分比法的执行对内部控制要求极高且需要外部环境和对象的匹配和配合，操作性并不强。

（三）容易导致收入毛利异常

线下营销服务业对于同一会计期间内结束的项目，是不会出现异常的。出现毛利异常的情况主要针对跨年度项目收入成本核算。提供劳务可能持续一段时间，甚至跨月、跨年，提供劳务的过程伴随着质量风险并随时接受客户的监督，即使合同约定了交易总额及支付进度款的结算方式，仍然可能在最终结算时由于服务产生的品牌推广效果、销售量等情况营销客户对服务的满意度而导致最终收入金额变化。另外如果预估的项目预算成本由于谨慎性原则会高估，在跨年度实际成本核算时会影响到当年的损益情况而导致毛利异常。

（四）核算方式不够精细不便于进行业务分析

完工百分比核算方式比较简单，在核算的方式上没办法做到精细化，管理会计与财务会计脱节比较多，不便于及时性分析。例如直接根据完工百分比结转成本，成本构成是按照比例结转的，对于跨期的项目，较难清晰的了解到被分割的期间成本构成的合理性。由于线下营销服务的产品非标准化，在未来进行新的服务招投标的报价时的分析带来困难。建立线下营销服务业收入确认核算方式的建议。

三、建立线下营销服务业收入确认核算方式的建议

（一）重新根据客户合同定义服务确认类型

从客户需求的角度出发，客户合同通常会分几种情形，一次性服务确认合同、分阶段确认服务合同及分场次（站点）服务合同。第一，一次性确认适用根据合同或订单的约定指导项目执行完毕才与客户结算的服务，如设计、制作、单场会务等。第二，按工作量法分阶段确认适用根据合同、订单约定按项目完工进度确认进度款。一般项目持续时间较长，如活动营销，月度公关服务等。第三，按工作量分场次（站点）确认，适用根据合同、订单或者报价与客户事前约定单场（单站点）的收入，在项目执行过程中，通过与客户确认完成的场次（站点）确认已完成的服务收入。一般项目持续时间长，如终端促销项目。

（二）根据合同性质构建成本核算方式体系

线下营销业务如果主要以完工百分比作为核算方式，如果影响核算的三个主要因素包括项目合同金额、项目预算成本和完工进度（已执行活动场次/预计总执行场次）的其中一个因素发生频繁变化，会导致收入成本的确认金额受到较大的影响。为了减少完工百分比核算方式的不可控因素，使用收入及成本可以可靠计量的因素，包括合同单场（单站点）单价，实际场次，实际合同可确认金额。而通过对这些因素的组合，可以有分成实际分场次（站点）完成方式确认和实际阶段完成方式确认。

1、实际分场次（站点）完成方式确认

此方式针对工作量法的分场次（站点）确认的合同业务，执行活动的进度还是很重要的，我们需要具体获取实际场次执行的及时数据，如能每月得到执行活动的实际完成进度并得到客户的外部确认的，我们按照合同约定的单场次（站点）单价，使用以下公式计算应确认的收入与应确认的成本。

实际已执行场次X单场次（站点）单价=应确认收入

实际已执行场次X单场次（站点）成本=应确认成本

该种收入成本核算方式对于项目管理的要求比较高，因为客户的单场次（站点）单价由于有外部合同的约定是比较明确的，但是对于单场次（站点）的成本，属于内部制定的标准，而单位成本中包括固定成本及变动成本，固定成本也是基于预计场次（站点）一定的情况下估计的，所以如果场次发生变化较大，应确认成本也是会受到波动的。所以在采取该方式时，单场次（站点）的成本最好定期如三个月需要根据实际成本情况更新，保证标准单位成本与实际成本差异维持在一定的范围内。这样可以保证项目毛利的合理。

2、实际阶段完成方式确认

对于按工作量法分阶段确认的客户合同业务类型，通常项目的收入确认是严格遵照客户合同约定的时点进行的，在与客户确认并取得相关结算资料后，该合同约定的该阶段的收入可以确认。而对于应确认的成本，分成需要分摊成本及变动成本，在分阶段执行期间的变动成本和根据一定标准分摊的项目固定成本（如前期活动展具制作成本）都应切割匹配到该阶段确认的收入。该种方式年度内确认的次数不定，收入确认不平但收入成本确认能够反映合理的实际收入及成本情况。

以上的实际成本核算方式都能有效的提高收入成本核算的质量，但实际的核算过程中对财务核算的难度是加大的，如果收入能够合理确认，但成本未能及时归集及核算的，收入也是不能够确认的。而线下营销服务业的成本服务确认需要有完善的供应商订单管理系统，对于收入的合理确认，通过内部控制获取合理的项目实际执行场次显得尤为重要，需要通过内部业绩管理的要求优化业务流程系统，使业务人员能够及时提供相关的业务数据，财务人员才能获得准确、及时的收入成本核算基础数据，减少人为因素影响导致核算误差的产生。

四、结束语

完工百分比只能适应特定行业，如果其他行业应用是否应该出台更加可执行与被证监会认可的方式，保证核算质量。服务业的财务核算由于业务类型的复杂化，原有简单的财务核算方式已经不能满足要求，需要进行业务分解，把收入成本确认做得更精细化。建立合理的内部控制制度及优化业务管理流程，加强内部管理推进收入成本核算的准确、及时、合理性。

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