王敏  贵州财经大学文法学院

摘要：随着国际会计准则的变动以及我国市场经济的推行，我国在财务报表方面的变革也已经开始展开。本文以论述财务报告相应概念为基础，针对目前财务报告中存在的问题进行分析和研究，提出了具有一定可信性的改变方针，为我国财务报告走向国际化奠定了一定的基础。

关键词：财务报告；变革；分析

我国国务院在2014年底正式公布《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《方案》）正式公布，这一方案的出台为我国政府综合财务报告向权责发生制迈进提供了指导，标志着我国政府会计开始进行彻底改革。这是我国政府会计彻底从收付实现制向权责发生制转换的开始。

一、财务报告的基本概述

（一）财务报告的定义

我国在定义财务报告的概念时指出：企业针对外界所提供的对企业在一定日期的财务状况以及一个会计期间的经营状况进行反应的信息文件。财务报告是企业对外的良好窗口，也是外界了解企业的重要信息来源，其能够真实地对企业的经营状况进行反应，同时外界也能够通过财务报表了解企业的具体经营成果。

（二）财务报告的目标

学术界对于财务报表的目标说法不一，目前比较统一的有决策有用观和受托责任观两种。受托责任观的支持者指出，财务报表的目标在于对受托责任的履行情况进行反应；决策有用观支持者认为，财务报表是为经营者提供决策所需有用信息的重要来源。我国 《企业会计准则———基本准则》之中，其对财务报表的目标定义偏向于受托责任观。是反应作为受托责任者的企业管理者履行的义务，以及能够为决策者带来的有用信息，这是由我国特殊国情所决定的。虽然目标定位中有侧重之处，但是总体而言以及基本与国际接轨，两种观点都存在，而不是片面定位。

（三）现行财务报告体系的局限性

1、报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。在目前我国政府的财务报表中，其所有信息都是以权责发生制为基础，其主要目的在于完成报告和解除受托责任，我国颁布的 《企业会计准则》 第 1 条指出，会计信息要能够与我国宏观经济管理相关要求相符。国家在制定物价政策与财政税收的过程中，财务报告是重要的参考依据，这种报告模式是在计划经济时代产生的，并服务于政府宏观经济。在目前不断完善的社会主义市场经济体系之中，企业已经具备了自负盈亏，独立经营的经济实体，投资主体多样化不断增加，财务报告的主要目标在于与企业有利益相关关系的集团或者社会公众。

2、信息披露不完整。具体表现在:（1）在目前的财务报告中，主要是对历史信息进行反应，通过运用相同的货币计量，能够帮助使用者进行决策，比如对人员管理、人力资源价值等方面就不会反应到财务报告之中；（2）关于企业对社会责任进行履行的信息，在很长一段时间内，财务报告都处于被忽视状态，而由此出现的管制成本能够对企业的长远经营造成影响，或者是破产; （3）因为财务报告用户在信息需求上已经不能够简单满足于一般报告的信息内容，一些特定集团随着新环境的发展，更需要具有差异化的报告出现。

3、过于强调信息的可靠性。目前的财务报告模式是以企业为基础，对于已经发生的事项进行汇总，是一种向后的会计报表。使用者在决策时对其参考较低，而且财务报告的资料往往以历史资料为主。尽管通过历史成本模式导致的财务信息具有较高的可靠性，但是，实用性程度较低。尽管 《企业会 计制度》 规定提取八项减值准备,这一规定在一定程度上对现行市价与历史成本之间存在的差距进行了弥补，然而，对于整体财务报告体系而言，历史信息的比重非常大，这就导致了财务报表的信息对于未来的预测不够。

4、滞后性十分严重。根据传统，会计管理是以年度为基础来对企业的信息进行披露，这不仅是对分配财务的重要参考同时也是以手工为基础的会计信息披露成本的体现，以会计分期而制定出来的编制报表，其滞后性非常严重，没有很好地体现出及时性的需求，虽然现在与过去的财务信息会影响到未来的财务情况，但是无法完全代表债权人、投资者和财务分析人员对于未来预测性的强烈需求。对财务信息所具有的反馈价值进行提高，确保报告的及时性，是所有使用则在作出决策时的必然需求。

二、我国上市公司财务报告存在的问题的原因分析

（一）外部原因

会计环境不断变化所出现的挑战。不断发展的信息技术与社会经济严重冲击着四个会计基本假设。不断变化的网络公司会计主体，已经不能够满足会计确定性的需求。现在仍然没有很好的理论来支持智力资本的公认定价，这样就导致了会计报告、计量以及确认的可靠性降低。由于网络公司实体不够，所以存在长期稳定性受到质疑的情况，会计分期假设以及持续经营不能够适用。而且，很难用货币去衡量所有的业务，比如研发团队和销售渠道等就很难进行衡量。

我国现行会计准则并不完善。伴随着全球经济一体化的发展，我国会计准则对于一些专有领域的涉及不够。如：在引进公允价值计量属性的过程中，由于公允价值在我国的金融工具的使用中没有良好的分类标准，这样就导致企业管理者可以按照自己的意图来分配金融工具，最终导致无法真实披露企业详细情况的结果。在我国法律制度中，并没有在上市公司的治理结构中进行深入，由于特有的证券市场导致了投资者在财务报表上所获得的有用信息不够，所以财务报告不被重视。

（二）内部原因

 无法在财务报告中列入重要信息。在财务报告中财务报表是核心部分，所以财务报告的质量和内容在一定程度上取决于财务报表。财务报表主要是通过数字的形式以货币为计量单位对企业经营成果与财务状况进行反应，一些对上市公司未来情况起到预期作用的信息，由于不能够很好的进行计量或者确认，所以如法在财务报表中进行体现。信息使用者无法获得这些有用信息，就很难对企业未来经营情况给出准确判断。

    没有统一的形式来规制三大报表。由于三大报表存在不一致的形式，这同样也影响了财务报告的质量。在我国的规定中，资产负债变运用的是账户式结构；同时采用的是多步式利润表，通过获得利润指标分布来得到净利润；现金流量表主要是对投资、筹资以及经营等活动的现金流量进行列表。因为三大报表站在不同的角度来体现公司的经营状况，使用者很难通过这些报表详细了解公司现金流和盈利状况。

三、我国 财务报告体系的改进措施

（一）加强财务报告目标理论研究

    奠定财务报告模式改革的基础。就本质而言，决策有用观与经营责任观这两种目标并不存在冲突，而是可以相互补充互为有利的存在。我国财务报告的目标定义过程中应该结合二者的观念，不仅能够将财务会计信息提供给使用者，同时还能够对企业的决策者提供决策所需的重要财务信息。企业对外交流时，财务报告是最为重要的工具之一，所以其应该服务于企业，也就是说，以不损害企业利益为前提而实现准确披露企业财务信息的功能。国家可以采取抽样调查的方式来德奥宏观调控所需要的信息，对于财务会计报告与管理会计报告之间的界限要进行

（二）进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系

    运用全面业绩报告，目前的财务报告主要是以现金流量表、损益表和资产负债表为主体的单层报告，这种模式的组要内容是擦无报告，以资产报告为中心、财务报表为主要表现形 式对企业的资产使用、己得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。财务报告在发展过程中，应该以用户为基础，为用户提供企业风险和竞争能力等信息。建议对这三张表的信息披露侧重点进行重新安排，分为核心信息与非核心信息两种，在核心会计信息中，对于可靠的计量要能够良好把握，就非核心信息而言，就可以采用可靠性较低的历史成本计量属性等，比如存在的公允价值等。特别是在财务报表编制的过程中一定要能够将财务的变现能力、投资报酬以及财务弹性呈现出来。在现代化企业管理过程中，收益是非常重要的方面，在收益表中，其内涵的利益关系非常复杂。

（三）丰富和规范财务报表表外信息

    所披露的内容要能够对会计信息充分揭露。伴随着环境的日益变化，以及分本不断增加的信息质量要求，在财务报告之中，表外信息也显得非常重要，能够在很大程度上帮助使用者更加准确地理解财务报告并对报告质量有非常准确的判断。在国外一些会计信息制度比较发达或者成熟的国家，其表外信息内容非常多，长度已经超过的财务报表本身。根据美国注册会计师协会颁布的《改进企业报告——着眼于用户》的相关规定，福克斯公司所披露的表外信息有20页的篇幅，而其报表本身则只有4页，从这个例子中就可以看出，表外信息已经成为了财务报告的重要内容，是正确理解和判断财务报告的重要依据。但是，在我国目前的现行体制之中，针对这一层面的研究非常少，专业从事财务工作的人员对此不够熟悉和了解。我国加入世贸组织已经十多年，所以会计改革迫在眉睫，要能够实现与国际惯例接轨，表外信息的作用就应该得到凸显。通过具有计划性的对企业的表外信息进行规定，能够提高附注之中非财务信息的重量，同时能够帮组决策者获得相对丰富和形象的信息。运用附表、脚注、旁注等信息来对财务报告进行解释与说明，帮助使用者更好的阅读财务报告内容。对于企业编制预测报告、收益报告、分布报告以及人力资源报告的行为要进行鼓励。

（四）实时呈报财务报告。

   对于传统的财务报告而言，其实以会计分期假设为基础建立的，财务报告的提供是定期的，尤其是以年度为计时单位的会计报告，以此来适应人民年度分配财务的管理，同时信息披露成本也能够很好的得到控制。然而，伴随着财务信息决策用途的不断增加，如果还是仅仅进行年度信息披露已经很难满足投资者以及管理层的投资决策需求。因为存在成本效益原则对会计信息的支配，所披露信息的质量与数量不仅要能够满足用户需求，同时还应该考虑披露所带来的费用与成本之间的关系。以此作为传统的报告，最多的是采用定期报告的形式，特别是年度报告的方式存在。但是，现代社会是信息化时代的社会，信息更新与传播速度非常快，伴随着计算机的发展，也为财务信息的日常揭示提供了良好条件。

四、总结

伴随着全球经济环境的快速变化，不断兴起的资本市场，改进公司财务报告已经成为了非常热门的话题，同时也是企业和我国政府所应该面临的问题。不仅要从内容和形式上对财务报告进行改进，同时还要重视报表的附注，强化用非财务信息来对财务相关问题进行阐述的能力，对于不同的使用者的需求与愿望要能够良好掌握，对于新出现的问题要得到重视，提高各个报表之间的关联性，为报告使用者提供准确可靠的与决策有关的财务报告。

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