陆文妹  昆山英建机电工程有限公司

摘要：随着“跨地区经营”的实现，企业在纳税工作上也有必要作出相应的调整。企业所得税法已经改变旧有做法，不再将实行独立经济核算的组织作为纳税义务人，而是以其是否具有法人资格来作为纳税义务人的判定标准。企业有跨地区经营情况的，对于不单独具有法人资格的跨地区经营分支机构，应当汇总计算缴纳企业所得税。本文主要描述了跨地区经营对纳税的不利和有利影响，并就企业如何“趋利避害”给出了几点建议。

关键词：跨地区经营；纳税；利弊；建议

本文所指的跨地区经营，主要是指企业的经营范围已经不再局限于一个地区，而是将经营业务通过分支机构的形式在不同地区进行扩展，即跨地区进行营业活动。由国家税务总局颁布的有关跨地区经营企业汇总纳税的征收管理办法中有如下规定：居民企业在我国境内跨省、自治区或者直辖市建立的机构或者场所，如果不具备法人资格，则该居民企业需要将其各分支机构的经营利得进行汇总，再集中申报纳税。

一、跨地区经营产生的汇总纳税

由于企业跨地区经营对纳税产生的最直接影响就是汇总纳税制。汇总纳税制度要求跨地区经营的居民企业实行从汇总核算、就地预缴、分级管理到汇总清算等一系列的所得税征收管理办法。

1、跨地区经营下实行的汇总纳税的内涵。

本文中提到的汇总纳税，指的是企业对于设有分支机构的企业或者集团，对所得税集中缴纳采取一定的征收管理办法，由企业集团母公司汇总其他异地分支机构的所得来缴纳所得税。汇总缴纳所得税主要是因为多数集团性质的企业存在着跨行业、跨地区经营的情况，且出于对跨地区经营规模通常较小的考虑，很多异地的分支机构其实不能实现独立核算，无法独立地反映出分支机构的真实经营情况，不利于企业进行经营管理。

2、跨地区经营给纳税带来的不利之处。

第一，跨地区经营实行汇总纳税后，使得企业的所得税申报程序更加复杂。所得税缴纳管理办法规定负责汇总纳税的企业需要每半年填制《所得税汇总纳税分支机构分配表》并及时上报。分配表需要根据各个分支机构6月30日之前一个完整年度的总资产水平、经营收入、职工人数等因素，并赋予不同的权重比例来计算各个分支机构应分摊所得税款项的比例。总公司与分支机构若未处于同一税率区域内，则应该分别按照各个机构所在地区的适用税率进行计算，再将各个分支机构的应纳税额进行汇总报税清算。税法还规定，若遇到分支机构注销的，需要总机构在注销事项发生之日起15日内将分支机构的注销情况上报给当地税务局进行备案。在实际工作中，由于涉及到的汇总纳税程序相对较为复杂，且具体的个案又较多，所以企业往往只能采取上门申报的形式来完成纳税申报工作。

第二，跨地区经营的各分支机构汇总纳税申报难度加大。纳税申报难度加大主要体现在不同地区的税务局对于政策的解读与执行的尺度上都存在一定的差异，在计算应纳税所得额时可能还存在着一定的计算口径差异，故总机构在汇总计算应纳税所得额时需要与各地税务局进行一定的沟通。例如对于各个分支机构的各项财务方面的损失，需要分支机构所在地区的税务机关出具一定的证明文件，由总机构取得之后再向其所在地税务尽管进行申报并扣除。可见，企业总机构与各分支机构之间、各机构与税务局之间都需要进行充分的沟通，否则会影响纳税申报工作的顺利进行。

第三，在纳税过程中，征管信息不对称，使得汇总纳税办法实行出现一定的困难。尽管我国国家税务局已经建立了跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台，但是该平台至今仍然没有正式开通投入使用，总机构与各分支机构的主管税务机关之间不能实行有效、及时的信息沟通，沟通渠道较为狭隘，增加了企业的申报管理难度，使得申报工作效率低下。

第四，跨地区经营之后，使得某些处低税负地区的分支机构也无法适用税收优惠政策。企业实施跨地区经营后，由于各地区之间的税收政策存在着一定的差异，本来处于税收优惠地区的分支机构，由于需要将其所得额与总机构所得额汇总并按照总机构所在地税收政策纳税，使得部分企业因为汇总纳税而需要多缴纳税款。例如，企业的各个分支机构，由于其经营规模有限，通常符合小型微利企业的要求，在税收政策上可以享受20%的所得税税率，但是与总机构经营所得汇总纳税后，则不能享受小型微利企业20%税率的优惠，而是需要按照正常的所得税税率来缴纳所得税，明显提高了整体的所得税税负。

第五，跨地区经营企业大量增加会导致企业所得税的跨地区转移。由于跨地区经营企业是由经营总机构来统一申报缴纳所得税，且税收直接交入中央金库，再由中央金库按照一定的分配系数来转入地方财政库。这样就存在着如何确定该地方财政收入分配系数问题，事实上正是由于企业的经营结果变化较快且经营成果判断较为复杂，所以财政分配系数较难得到合理的确定，不可避免地会造成地方性财政收入的不合理转移。

3、跨地区经营给纳税带来的有利之处。

第一，在计算应纳税所得额时，例如广告费等销售费用可以在一定的销售收入范围内进行扣除，职工教育经费可以在应付职工薪酬的一定比例范围内进行税前扣除，跨地区经营之后，由于各个分支机构能够实现汇总纳税，能够在税前扣除的以上所列费用，可以在整个集团内部进行调剂使用，以便于充分使用税前扣除限额，减少应纳税所得额。第二，跨地区经营的企业，由于其各个分支机构的盈亏都汇总在一起计算缴纳所得税，故机构之间的盈亏能够实现互抵，即一家企业的亏损能够在汇总计算企业的应纳税所得额之前进行扣除，在一定程度上拉低企业的所得税负担，获得一定的税收利益。所以，汇总纳税提高了企业集团整体的抗风险能力。第三，从征管税收的税务机关角度，其实是减少了征管的对象，对于一个大型跨地域经营的集团企业，税务机关只要与总机构进行纳税申报工作的对接，可以大大减少征收的工作量和工作层次，能够确保税款可以及时地足额纳入国库，大大节约了税款征收的时间。

二、现实工作中如何消除“跨地区经营”给纳税工作带来的不利影响

1、企业有必要深入研究现行的税收政策制度，进一步夯实汇总纳税的基础。在具体制定投资政策过程中，由于设立分公司还是子公司对企业整体的纳税制度都会产生较大的影响，故企业有必要充分考虑税收政策的影响，选择合适的投资形式。例如，如果新设的经营分支机构确实有能力自负盈亏，且所处经营地理位置能过享有一定的税收优惠，则应当选择设立子公司的形式来实现跨地区经营。如果新设的分支机构并不具备明晰的盈利前景，且本身不具有规范核算的业务能力，则以分公司的形式来设立较为合适。

2、对于企业集团内部，应加强对于信息技术的应用。随着汇总纳税制度的逐步实现，总机构与各分支机构之间的财务信息联系也愈加紧密，如果不能实现财务信息的有效沟通和处理，会对汇总纳税申报工作造成难以预料的困难。若总机构与各分支机构之间能够实现在同一个计算机网络平台上处理税收相关的财务信息，就能同时实现对财务数据的查询、汇总、处理与监控，能够有效降低报税成本。作为税务主管部门，也应当以合适的方式切入到企业税收信息技术管理中来，以便实时掌握总分值机构的报税情况，大大提高双方工作的效率。

3、充分加强征税机关与企业之前的联系，提高税收工作相关人员的工作素质。税务机关应及时地向跨地区经营的纳税人提供与其纳税息息相关的税收优惠政策，在企业内部认真搞好纳税辅导工作，使得纳税人对政策有充分的解读后才能够保证其规范执行纳税政策，自觉配合税务机关的工作。

4、税务机关与企业都应当加强对税务人员和财务人员的培训，提高他们的业务能力，使他们对于跨地区经营企业的纳税有深入的了解，在日常的工作中也要督促他们不断地进行总结，遇到问题要及时向上级部门报告，才能最大限度地减小在实际执行制度过程中由于误解政策而带来的消极影响。

除了以上提到的几点针对居民纳税企业可以实施的改进之处外，国家税务局尽快开通实施“跨地区经营汇总纳税企业信息交换平台”，充分实现对于异地税务信息的有效汇总与及时车查询、处理；税务机关则应创新征管方式，解决税收与税源相背离的问题，降低税收征管成本。

三、结论

跨地区经营企业纳税制度的实现，对于我国的企业所得税纳税体系而言是一个重要的改变，尤其是汇总纳税政策的实施，更是给企业做大做强创造了一定的机会，例如通过实现集团内部各分支机构之间的盈亏抵消来获得税收收益等。与此同时，汇总纳税申报制度也给企业的财务核算、汇算清缴等工作带来了更大的挑战，需要跨地区经营的企业做好充分的应对准备，避免不利影响，抓住有利影响，借此实现自身的企业经营目标。

参考文献

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[3]史美蓉.跨地区经营汇总纳税利弊分析及应对措施.会计师.2015（10）