——基于SNB贸易公司的调研

江焕平 浙江经济职业技术学院

摘要：商贸企业的功能是实现商品流通，其发生的成本中除了商品的进价外，大多属于物流成本，而当前的成本核算体系并不能提供物流成本信息。本文在对SNB贸易公司调研的基础上，列示了商贸企业物流成本的构成，分析了当前物流成本核算的问题，提出了相应的核算策略，从而为商贸企业的经营决策提供有用的成本信息。

关键词：商贸企业；物流成本；核算

一、商贸企业的物流成本

我国国家标准《企业物流成本构成与计算（GB/T 20523-2006）》指出：“物流成本指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。”

生产、流通、消费就是社会经济的三大支柱，商贸企业就是实现流通的功能，就是将商品从生产者转移到消费者或零售商手中，所以，根据上面物流成本的定义，商贸企业发生的成本中除了商品的进价外，大多属于物流成本。为了能结合企业实际，搞清商贸企业物流成本的构成，我们调研了杭州SNB贸易公司，该公司主要经销售批发食品、保健品、医疗器械等，主要客户群体为社区超市、药房及其他企事业单位。跟一般的商贸流通企业一样，该公司的经营环节主要有三个，即采购、贮存和销售，各个环节的物流成本构成如下：

（一）采购环节的物流成本

采购环节的物流成本就是商品从生产者或上级批发商转移到商贸企业这个过程中发生的成本，主要为运输、装卸、保险等费用以及运输途中损耗等形成的成本。具体到SNB贸易公司，采购环节的物流主要是两种方式，一是第三方物流，二是自行上门提货。

1.第三方物流。对于保健品等小宗的商品，主要是通过门到门的第三物流，此时的物流成本主要为支付给第三方物流的费用（含运输、商品保价费用等在内）。

2.上门提货方式。对于食品（如食用米）等大宗的商品，一般由公司自行派车去提货，，此时的物流成本主要包括：车辆费用（含车辆折旧、保养、保险、燃油、轮胎、过路等费用，下同），驾驶员人工费。

（二）贮存环节的物流成本

贮存环节的物流成本就是商品从入库到销售出库之前这个过程中发生的成本，既有仓储保管、自然损耗等显性成本，也包括资金占用等隐性成本。针对SNB贸易公司，就仓储保管成本来说，具体有：仓库租金，因为是向外租的仓库；仓储设施，如货架，冷柜等；仓库管理人员的人工费等。

（三）销售环节的物流成本

销售环节的物流成本就是商品从出库到送达客户这个过程中发生的成本，因为SNB贸易公司的客户基本都在本地，所以由公司用自有车辆送货，发生的成本主要有车辆费用，驾驶员人工费，货物装卸的人工费。

当然，按照国家标准《企业物流成本构成与计算（GB/T 20523-2006）》的概念，还应包括信息处理费，如通信费、电脑以及消耗品费用，以及相关人员的人工费，这部分信息处理费在各个环节都会涉及到。

二、商贸企业物流成本核算的问题

目前我国工业企业和商贸流通企业实行的是统一的会计核算体系，企业成本核算中并没有单独核算物流成本，所以，在当前的成本核算体系中，企业无法获得物流成本的信息。对商贸企业来讲，其成本除了商品进货价格以外，大多为物流成本，企业的成本核算体系无法反映各个流通环节的物流成本，不利于企业作出正确的判断决策。

下面我们对SNB贸易公司的成本核算过程进行一下分析，与其他企业一样，SNB贸易公司在成本费用的核算中，设置了“库存商品”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等会计科目，对上述各个环节发生的物流成本具体处理如下：

采购环节中支付给第三物流的费用，作为采购成本，计入到“库存商品”，形成了商品成本；对于运输途中的正常损耗，也是计入到“库存商品”；公司内部发生装卸、入库的人工费，则计入了“管理费用”； 公司自行提货而发生的相关车辆费用、驾驶员人工费，因为跟公司给客户送货用的是同样的车辆，公司在进行会计处理时将一整个月的车辆费用进行了分摊，分别计入“管理费用”（采购环节分摊的部分）和“销售费用”（销售环节分摊的部分）。

贮存环节中支付的仓库租金、仓库设施、仓库管理人员的人工费都计入到“管理费用”；对商品盘盈盘亏，属于自然损耗的，通过“待处理财产损溢”经审批后计入到“管理费用”；对于因商品贮存在仓库而占用资金的成本，公司并没有单独处理，公司将所有借款利息计入到“财务费用”，对占用的自有资金的机会成本则没有进行核算。

销售环节，商品出库、装卸发生的人工费用中入库时一样，都看作是仓库管理的一部分，计入到“管理费用”；送货发生的车辆费用、驾驶员人工费上面已经讲过，与采购环节分摊后计入到“销售费用”

至于各环节涉及的信息处理费，则全部计入到“管理费用”。

应该说，SNB贸易公司对各环节发生的物流费用的处理，是符合现行会计准则规范要求的，但很明显，从公司的账簿中，我们是无法知道公司的物流费用总共是多少，更无法知道各个环节的物流费用是多少，当然公司的管理者也无法判断哪个环节的物流成本管理需要改善。

三、商贸企业物流成本核算的策略

针对上述问题，应该对当前核算方法进行改进，以使企业的会计核算体系能反映企业的物流成本信息。其做法自然就是把当前分散在“库存商品”及相关费用的会计科目的有关物流成本的内容，从现行的会计科目中分离出来，并进行归集，以反映企业发生的物流成本的情况。这里结合SNB贸易公司的情况，叙述一下具体的核算程序。

（一）设置“物流成本”总账及明细账

为核算公司整体物流成本以及各经营环节的物流成本信息，公司需设置“物流成本”总账科目，并按各个环节分别设置明细科目，即“物流成本——采购物流成本”、“物流成本——储存物流成本”和“物流成本——销售物流成本”。各明细账应设置为多栏式明细账，以归集各环节发生的不同类别的物流成，如“物流成本——采购物流成本”可设置“外付运费”、“途中损耗”、“车辆费用”、“人工费”、“采购管理费”等栏目，“物流成本——储存物流成本” 可设置“租赁费”、“设施折旧费”、“储存损耗”、 “人工费”、“利息费用”、“储存管理费”等栏目，“物流成本——销售物流成本” 可设置 “车辆费用”、“人工费”、“销售管理费”等栏目。

（二）归集发生的相关物流成本

将公司各环节发生的物流成本，分别归集计入到相关物流成本的明细账和总账。如果某些物流成本只属于某一环节发生的，就可以直接计入到相关明细账的具体栏目中。比如，采购环节中支付给第三物流的费用、途中的合理损耗等，就可以直接计入到“物流成本——采购物流成本”的“外付运费”、“途中损耗”等栏目中；储存环节中的仓库租赁费用、储存设施的折旧费、储存中的合理损耗等，就可以直接计入到“物流成本——储存物流成本”的“租赁费”、“设施折旧费”、“储存损耗”等栏目中。

如果某些成本是属于某几个物流环节共有的，或为物流或非物流项目所共有的，则此时需要对该费用按一定的标准进行分析，然后再计入到相关项目当中。比如，公司自有车辆发生的费用，就涉及到采购环节和销售环节，此时可以通过采购或销售过程中货运的吨公里数，进行分配分别计入到“物流成本——采购物流成本”和“物流成本——销售物流成本”这两个明细账的相关栏目中；各环节涉及的信息处理费，就可以通过对采购、储存和销售各环节的信息处理工作量或定额工作是的估算进行分配，分别计入到这三个物流成本明细账的“管理费用”栏目；公司的借款利息费用，可通过计算存货占用资金量和其他用途占用的资金量，来分配计入“物流成本——储存物流成本”的“利息费用”栏目和其他有关会计科目（如“在建工程”或“财务费用”等）。

这样，就将公司发生的物流成本基本计入到了“物流成本”总账及各环节明细账中了，公司也就可以通过“物流成本”总账和明细账了解公司物流成本的总体情况和各环节物流成本的具体发生情况，从而达到了物流成本核算的目的。

（三）将“物流成本”结转至“库存商品”及有关费用科目

因为当前会计核算报告体系不要求企业核算物流成本，而是要求将物流成本分散计入到“库存商品”及相关期间费用等科目里面，将“物流成本”结转至“库存商品”及有关费用科目这一步骤的会计处理，目的是为现行的会计报告服务的。

由于上面我们在核算物流成本时，既分明细又分栏目，所以，要将“物流成本”结转至“库存商品”及有关费用科目的处理，就显得非常简单明了，只要将有关栏目的费用项目按当前会计核算要求结转到相关科目就可以了。比如，“物流成本——采购物流成本”中“外付运费”、“途中损耗”等栏目，就可以直接结转到“库存商品”科目；“物流成本——储存物流成本”中“租赁费”、“设施折旧费”等栏目，就可以直接结转到“管理费用”科目，“物流成本——储存物流成本”中“利息费用”栏目，就可以直接结转到“财务费用”科目；“物流成本——销售物流成本”，就可以直接结转到“销售费用”科目；各明账中的“（采购、储存、销售）管理费用”栏目，就都结转到“管理费用”科目，等等。

通过上述的核算过程，公司既核算了整个经营过程的物流成本，为公司经营决策全面系统地提供物流成本信息，同时也满足了现行会计核算报告的要求。

参考文献：

[1]汪红玲.企业物流成本核算的现实选择[J].时代经贸，2015(25)

[2]吕竹.浅析我国企业物流成本核算存在的问题[J].物流工程与管理，2015(4)

[3]雷芸，黄晶.我国物流成本核算方法[J].合作经济与科，2015(14)

[4]金宇.美、日物流成本核算对我国的启示[J].商业经济，2014(3)

[5]中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局，中国国家标准化管理委员会.企业物流成本构成与计算（GB/T 20523-2006）[M].中国标准出版社，2007(2)