许东霞  刘恩宇 渤海大学管理学院

摘要：在会计日常的工作中，随着会计业务范围的不断拓展。会计工作所涉及的相关利益主体也在不断地呈现出多样化与复杂化的发展态势。因此，对会计工作的法律责任进行研究，从而更好地规范其今后的发展路径，已经成为当前会计领域研究的一个主要话题。

关键词：会计工作；法律责任；问题研究

企业作为市场运营的主体，其日常的管理工作涉及方方面面，其中不可或缺的是会计工作。无论是企业的财务会计，还是管理会计都在企业运行的过程当中，扮演着重要的角色。在会计履行职责的过程中，出于主观或者客观等方面的原因，会计工作会呈现出一定的失误或者纠纷。这种失误或者纠纷在一定的条件下会演变为一种法律行为，进而需要承担一定的法律责任和付出相应的法律代价。在企业发展进程当中，通过直接或间接的方式，将企业财务管理的相关工作流程或者细则进行依法依规执行是公司企业对其责任客体的一种基本的义务。但是，在当前的市场环境中，由于经济利益的驱动及监管措施的不到位等主客观方面的原因，企业会计工作违规的问题比较突出。在依法治国理念的影响下，围绕会计工作违规的法律责任问题的探讨，成为了当前法务会计领域研究的主要内容。

一、会计工作的法律责任概述

（一）会计工作的法律责任的含义

从内涵上来看，会计工作的法律责任主要是指企业或者个人，在进行会计工作的过程当中，由于违反了相关法律的规定而要承担相应的责任。这种责任的承担是法律客观性的基本要求，具有一定的强制性。任何企业组织或者个体一旦违反了相关的规定，就必需付出相应的法律层面的代价。

（二）会计工作的法律责任的分类

在司法领域，关于会计工作的法律责任的分类也有着较为明确的说明。其中，判定其责任主体的法律责任的一个基本出发点是由于会计工作的不当而造成的经济损失及对社会发展的不良影响。例如，对于上市企业而言，由于其通过捏造企业的运营收益数据的方式，来骗取股东、商业银行及国家金融证券监管部门，并使其损失了正当的利益及市场经济就金融管理秩序的行为都是一种会工作违规的重要参照指标。具体来讲，会计工作的法律责任主要包括三个层面：

1、行政责任

在会计工作法律责任追究中，目前适用范围及执行案例中，比较常用的就是行政责任。例如，上市公司在例行审计检查中，发现上市公司或企业存在着一定程度的会计信息违规披露的问题，会进行一定的行政处罚。例如，罚款、计入证券期货行政记录等等。在前几年曝光的银广厦事件中，涉事的会计事务所被吊销营业执照，涉事的银广厦企业也被处以巨额的罚款。从其责任的追究就认定的情况来看，行政责任占了处理中的很大一部分比重。

2、刑事责任

在会计工作法律责任追究中，当前在司法领域对于企业涉嫌会计工作违规的刑事责任的追究的适用条款也比较突出。一般都是针对一些上市企业在日常的运营中出现的具有一定的市场危害性及较大的社会影响的行为进行追究。例如，企业在会计信息的违规披露，涉嫌犯罪的，其中包括通过会计数据造假的方式，来骗取国家金融监管机构及金融服务机构或者是投资人的大量的资金的，会按照刑法中关于金融犯罪的有关要求来进行立案处理。

3、民事责任

当前，我国在经济领域已经取得了非常大的进步，作为企业日常运营的重要组成部分，会计的角色正在发挥出更大的价值，当然民事纠纷或者民事责任的承担也是其发展中的主要内容。按照法律要求，会计工作违反法律法规的规定，且给他人造成损失的，公司依法应当承担民事赔偿责任且管理当局的责任人员应当承担连带赔偿责任。

（三）会计工作的法律责任的重要性

从宏观的层面来看，公司通过会计信息捏造的方式，来实现其短暂的经济利益，将会在整体上为我国金融市场的发展埋下隐患。由于上市公司对外公开的相关的财务数据其真实性已经大打折扣，甚至在很大程度上与原有的真实数据大相径庭。这在很大程度上为国家经济主管部门进行相应的宏观调控制造了障碍，也为集团企业在今后的战略发展与调整中设置了虚假的数据撑持，其今后所面对的市场发展压力将会更加巨大。需要指出的是，如果这种会计信息违规披露行为不是作为一个个别的案例来发生，而是带有一定的行业的群体性质的，其所产生的市场冲击与影响将是巨大的。历史上几次较大的金融海啸与金融危机发生的原因，在本质上来看与这种人为的、会计信息违规披露有着很大的内在关联。

从微观观的层面来看，公司在会计工作层面的违规行为，一个直接的后果是企业要为此付出相应的法律代价，一些企业的负责人还要因此受到行政、民事甚至刑法层面的责任。另一个间接的后果是企业在整个市场行业中的诚信水平将会大大降低。诚信是企业极为重要的资产与财富，如果企业因为会计信息造假而导致自身的诚信指数下降，其所面临的发展前途则是极为不妙的。所以，无论是从宏观层面，还是从微观层面，会计工作在法律层面责任的践行是一个重要的外在保证。

二、会计工作的法律责任的主体架构及各主体的责任承担

（一）单位负责人(CEO)的会计法律责任

在法律责任主体架构中，单位负责人扮演着重要的角色。按照我国目前法律的要求，一旦企业因为会计工作的违规或者违法而对社会经济的发展产生了重要的不良影响，企业的单位负责人需要承担主要责任。从行政的角度来看，市场监管部门会根据企业会计工作的违规性质及造成的损害，对企业的负责人进行警告或者其它相应的行政处分。

（二）会计机构负责人(CFO)的会计法律责任

作为企业会计机构的负责人，当企业日常的会计工作出现违法问题时，其作为部门的负责人所要承担的责任是不可推卸的。因为，从企业行政设置的角度来看，部门负责人要对其所管辖的会计工作人员的行为起到必要的监管义务。如果因为会计机构负责人监管职责履行的不到位。当出现了一些会计工作的违法行为时，付出相应的法律代价也是其工作中不可回避的问题。

（三） 会计人员的会计法律责任

在强化会计工作的法律责任中，一个重要的出发点是从源头上，对相关的法律及法规进行完善。所以，在诸多相关的法律体系中，更多的落脚点放在了会计人员本身。因为作为责任的主体，其在会计法律责任层面负有不可推卸的责任。在今后的市场发展中，特别是越来越多的企业进入金融市场，其在会计工作人员自身的法律责任的践行与承担意识已经成为影响整个市场发展的重要因子。

 三、关于会计工作的法律责任的提升策略

     （一）实行有限责任合伙制

1、增强事务所实力

从会计职业风险的承担来看，通过增强会计事务所的实力是提升其会计工作的主要路径。例如，当前，一些实力不强的会计事务所在人员的安排，岗位的设置和职责的明确等层面都存在着需要改进的内容和方面。同时，在审计体系发展的今天，在整个业界还缺乏统一的工作流程与标准。不同的地区，不同的部门，不同的事务所在经手各自的审计任务时，带有很强烈的当地及相关执行人的主观倾向。这种不完善的体系是今后需要极力改变和提升的重要方向。从这个角度来看，只有不断做大、做强会计事务所，其在今后的风险与责任的承担能力方面才会获得一个比较高的水平的发挥。

2、完善事务所职业自律体系

因为在会计从业者进入这一领域时，需要一个较为系统与逐渐成熟的过程。在从业的初期，由于职业规范及行为操守等方面还处在一个发展的初级阶段。基于此，需要借助于会计工作者所在的单位及行业组织，通过有计划的培训，引导等方式，建立一种基于内在从业需求的外在的工作行为约束机制。从这个层面上来看，会计职业自律所面对的对象并不仅仅是围绕某一个体，而是将整个行业的会计从业工作者纳入自律机制体系。与行业法规监管的强制性与行政性形成一定的区别的就是，会计职业自律机制，所扮演的主要作用和价值是提醒与劝诫。这一机制的实施效果在很大层面上还是取决于会计从业人员自身的从业水平和道德标准价值观的确立程度。但是，从实施的效果上来看，由于这种自律机制，很好地尊重了个体的差异以及其在今后的职业生涯中的主观能动性，因此具有的潜移默化与根源解决违反职业操守行为等方面，具有着其它外在的监管及引导机制所不具有的模式优势

3、增加行业审计

立足于当前的会计审计体系和流程，更大程度的借鉴现代管理方式和理念，将更多的制度及体系层面的漏洞进行填补。其中，从审计质量的角度来看，要将审计质量的考核及检验标准进行全面的立体化和透明化。在保证其基本的行业保密的基本章程的基础上，将体系及制度的考核更好的与国际标准进行对接。这种在体制层面的完善，一方面是处于审计行业整体水平提升的要求。另一方面，也是面临市场不断趋于国际化发展的一个必然。在体系的完善中，要遵循基本的行业规律和守则，避免过多的人为，或者行政层面的无关因素来影响着体系的确立和执行。

（二）建立会计法律责任风险防范机制

1、加强会计师内部治理

除了在政府行政机关层面的常规监管之外，另一个重要会计法律责任风险防范机制是加强会计师内部治理。在当前的市场环境中，加强会计师内部治理已经成为业界管理水平提升的重要推动力。一方面，在行业组织的规制上要不断完善，在相关的事务所及个人进行行业自律的同时，行业组织也要从整体的发展出发，经由论坛，培训及组织活动等相关举措，来提升整体的会计师内部治理的水平，特别是在审计质量内部监控层面，要时刻绷紧弦，避免人为造成审计质量下降的问题。另一方面，国家相关市场监管部门也应该为行业组织监管职能的实现提供必要的环境和平台支持，引导其进入一个正向的发展环境之中。

2、购买职业责任保险

在会计工作中，所接触到的人或物及周遭的环境构成了一个完整的环境体系。这个体系从宏观上来看，就是一种客观因素的反映。具体来看，在会计工作中，所需要借助的法律体系及市场运营和监管的环境，行业规范的氛围等等都是影响会计工作质量的重要的客观因素。在其中，面对市场中存在的客观因素不可控的问题，可以从商业保险的层面，来减少市场的不可控因素所带来的冲击和影响。在商业保险的外在保障下，当出现一定的责任追究，特别是经济方面的责任追究时，可以将这一方面的损失降低到最低的水平，进而减少不必要的经济压力。

3、聘请熟悉注册会计师审计业务的法律顾问

在当前的注册会计师行业的人员组织结构来看，其理论研究人员所占的比例还比较大。在面对行业中较为隐蔽的注册会计师的舞弊或者造假的行为时无法在第一时间进行响应和处理。因为，从客观上来讲，行业发展不仅仅是从业人员从自身做起，主动按照行业的操守与准则来要求自己。另一方面，还应该借助一整套的外部的监督和约束机制来引导注册会计师来进行行业自律的实施与强化。

所以，在体系完善的基础上，通过聘请熟悉注册会计师审计业务的法律顾问的方式可以为会计工作质量的提升提供更为可靠的保障。这种保障需要立足于现实市场的发展需要及相关的立法诉求的变化。结合在会计工作中出现的新问题及新的不足等方面来进行制度层面的补充和完善。随着相关法规的不断推行，今后的会计工作质量问题将会得到更好的应对和解决。这种解决需要借助专业的熟悉会计师审计业务的法律顾问来进行实施。一方面，从专业的角度来看，通关这种内行法律顾问的聘请，可以在会计日常工作的法律维权等方面，具有更大的主动性。另一方面，也是企业在面向市场的发展与进步过程中的一个必然的选择。

参考文献

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