张晓旭 大连万隆天信会计师事务所有限公司

摘要：研究会计核算模式的目的是探讨在会计信息化环境下，利用电脑的高速和即时处理能力，在保留传统原理核算模式的基础上，进行会计科目编码的现场重新分类、组合或延伸，并以此作为新的核算口径进行多角度和多层次的会计核算，从而扩展几种新的会计核算模式。

关键词：会计核算模式；设计种类；程序

一、企业会计核算模式设计的种类

按照会计核算模式设计的范围和内容不同，企业会计核算模式的设计可分为全面性设计、局部性设计和修订性设计三类。

 （一）全面性会计核算模式设计

    全面性设计是指对会计工作的各个方面进行的设计。通过设计，构成会计核算的基本框架，并产生一套完整的会计核算体系。全面性设计的内容包括企业会计核算的各个环节，诸如，应当编制哪些会计报表；会计报表所需要的各种数据资料如何通过会计凭证的记录和账簿的登记得到；采用何种会计核算方式才能最大限度地减少会计无效劳动；设置哪些会计科目才能保证经济业务的系统分类、会计资料的准确可靠；采用何种成本计算方法才能真实反映各种产品的实际耗费；各种经济业务的会计处理程序和手续如何制定才能完善内部控制制度，并提高会计工作效率和会计信息的质量等等。由于全面性的会计核算模式设计内容复杂、涉及面广、设计难度大、质量要求高、头绪比较多。因此，设计应由总体设计到具体设计。

（二）局部性会计核算模式设计

局部性设计是指对会计工作的部分环节，主要是对部分经济业务的会计处理程序和方法进行的设计。设计的内容一般是原来不具有的，其原因大多是由于经营规模扩大、经营范围拓宽、经营方式改变和管理要求提高等引起的。例如，企业实行内部结算，就需要设计内部结算制度；企业进行股份制改造，就需要设计“股本”方面的会计核算办法；企业实行会计电算化，就需要设计电算化会计制度等等。

（三）修订性会计核算模式设计

修订性设计是指对原有的会计核算模式予以修改而进行的设计。例如，材料的实际成本计价改为计划成本计价；固定资产的直线折旧法改为加速折旧法；坏账损失的直接冲销法改为备抵法；材料领用的先进先出法改为加权平均法；长期投资收益核算的成本法改为权益法等等，通过设计，更新会计核算的部分内容。局部性设计和修订性设计一般涉及面较小，设计内容较简单，因此主要是具体设计。但在设计时，必须注意与原有内容的协调配套。

二、企业会计核算模式的设计方式

根据企业会计人员的业务素质、知识水平状况，企业会计核算模式的设计可以采用不同的方式。

（一）自行设计

自行设计是指由本企业的会计人员独立组织进行的设计，这是设计会计核算模式的主要方式。其优点是设计人员了解企业的各方面情况，熟悉企业供、产、销各种业务和人、财、物各种要素，容易得到企业各职能部门和各有关人员的支持和配合，且能够节省设计时间和减少设计费用，便于会计核算的贯彻落实。其缺点是设计人员容易受传统习惯的影响，不利于大胆革新，不利于借鉴吸收新知识、新经验、新做法，如果设计人员的知识水平达不到要求，难以提高会计核算的质量。

（二）委托设计

委托设计是指设计会计核算模式的企业委托会计师事务所等中介机构为企业设计会计核算模式。无论是国内还是国外，无论是现在还是将来，为企业设计会计核算模式都是会计师事务所的一项重要业务。

三、企业会计核算模式设计的程序

 企业会计核算模式的设计程序是指设计工作的步骤。合理的设计程序，不仅有利于保证设计质量，而且可以提高工作效率，降低设计费用，便于各部门和有关人员了解企业的会计核算模式。 一般地讲，应按以下步骤进行设计工作：

 （一）准备阶段

1．确定会计核算模式的设计类型及具体内容。如前所述，企业会计核算模式的设计有三种类型，即全面性设计、局部性设计和修订性设计，不同种类的设计具有不同的设计要求。因此，必须首先确定设计类型，以便进一步确定设计范围和具体内容，明确设计的目的，从而有的放矢地开展准备工作。

2．进行调查研究并搜集有关的资料。根据设计的内容和课题，对有关的业务活动进行调查研究，了解与设计项目相关的各种情况，掌握第一手材料。设计人员只有做到心中有数，才能设计出质量高、适用性强的会计核算模式。

（二）编写阶段

根据工作提纲，综合调查研究的结果，针对设计的内容，按照会计核算模式的原则，编写具体内容。编写工作的顺序可针对具体情况分别采取以下两种形式：

1．会计处理程序式。会计处理程序式即按照会计事项的处理程序，从原始凭证的设计开始，到会计报表的设计为止。包括：（1）设计原始凭证；（2）设计会计科目和记账方法；（3）设计记账凭证；（4）设计会计账簿和辅助记录；（5）设计各种会计报表；（6）规划会计事项的处理办法；（7）制定会计核算程序。

2．会计核算指标式。会计核算指标式即以会计核算的目的为出发点，先确定会计核算所要提供的指标体系，产生相应的会计报表。然后确定提供这些指标所需要的各种记录、计算和汇集手段。包括：（1）制定各种会计指标；（2）设计会计科目；（3）设计会计账簿和辅助记录；（4）设计记账凭证和原始凭证；（5）规划各种会计事项的处理方法；（6）制定会计核算程序，编写会计核算的说明。

（三）试行和修订阶段

设计会计核算模式是一项要求极高的工作，即使在设计时已做了非常周密细致的安排和考虑，但仍可能有不符合实际需要之处。因此，对设计出来的会计核算模式，应当经过一段时间的试行，以便在实践中检验其适用性和有效性，总结经验，发现问题，及时采取修订措施。对于过分简化不能充分提供会计信息和满足实际需要的，应当予以详尽；过分繁琐不易在实际工作中应用的，应当予以概括提炼；内部控制不严、相互之间衔接不紧存在漏洞的，应当彻底堵塞；表现落后，不利于会计发展提高的，应当坚决更改。通过这些措施，使会计核算逐步趋于严密和完善，然后正式施行，有效地指导会计工作。

参考文献：

[1]薛宇.勘察设计企业EPC总承包项目会计核算模式探析[J].现代商贸工业，2012（18）.