明泽 东北林业大学

摘要：XBRL是基于XML发展而来的,它为网络财务报告提供了一个标准平台,同时使上市公司财务信息的收集、交换、整理和再利用变得异常便捷。 按照XBRL国际组织的定义,XBRL并不改变现行会计准则,而是表述财务报告标准内容的一个平台。

关键词：XBRL；应用；研究

随着经济全球化水平的提高，会计全球化成为经济全球化的必然要求，而在会计全球化的进程中，必须解决会计国家化与会计国际化这一对矛盾，使二者协调统一。各国在会计实务中，因各自文化差异、使用习惯的不同，导致各国对会计术语的表示方式不尽相同。例如“存货”术语，美国用Inventory、英国用Stocks、而我国用存货。此外，各国根据国情所制定的会计准则也不完全相同。而会计国际化则要求会计实现全球统一标准，尽可能减少会计应用中的国家特色。在会计不断发展的过程中，我们希望找到有一种报告语言能让计算机识别出以上三种对于“存货”的表达方式为相同概念，并能把不同国家的会计准则相互联系，这必将提高会计信息的可比性，从而提高会计信息的决策有用性。

随着可扩展企业报告语言(Extensible Business Reporting Language，XBRL)的开发及其在网络财务报告中的应用，这一问题将迎刃而解。XBRL在遵循国际标准的可扩展标记语言(Extensible Markup Language，XML)技术框架的基础上，提高了各国信息使用者利用计算机存取信息的便捷程度与准确性；同时XBRL又可根据各国甚至各个企业的实际情况扩展标记，在一定程度上解决了各国会计环境的特色问题。 

在我国对于一般上市公司来说，财务报告编制者需要将编制报告转换成不同的模式，呈交税务局、证券所等相关部门审查存档。而当XBRL广泛使用后，大大节省了企业财务报告编制者的工作量，同时企业可以生产出更及时、更准确、可比较的财务报告。对投资者来说，可利用XBRL搜索，直接从单个公司信息系统或网站收集信息进行比较分析，从而有助于投资人做出正确的投资决策，降低投资决策风险。对于税务部门来说，应用XBRL有助于税法及税收政策的不断完善。总的说来，XBRL技术的应用将会对会计信息编制者、会计信息使用者以及会计信息监管部门提供方便。

我国对XBRL的理论研究开始于2001 年。从2003 年起，XBRL成为我国历届会计信息化年会的主要会议议题之一，从而带动了我国关于XBRL 的研究。到目前为止无论是理论研究还是实务应用，我国都取得了长足的进步。为贯彻我国信息化发展战略，2009 年4 月，财政部发布的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》，明确了我国XBRL在我国会计信息化发展中的重要地位和作用。2010 年10 月19 日，在北京召开的第21 届国际XBRL 大会上，财政部和国家标准化管理委员会共同发布了《企业会计准则通用分类标准》和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准》，这两套标准的发布是继我国企业会计准则、内部控制规范发布之后会计史上又一重大的里程碑。

尽管各相关部门对XBRL极为重视、并大力推广其应用范围，但XBRL对我国来说还是一个新兴领域，同时我国公司行业多样化、差异性大，导致在具体应用过程中存在一定的难度，了解并掌握当下国内XBRL应用研究是XBRL在我国应用发展所必不可少的环节。自2003年上海证券交易所成功地将XBRL应用于上市公司2003年年报摘要以来，我国正加紧对XBRL财务报告格式的应用推广，各上市公司积极配合实行XBRL报告报送系统。

许渊（2005）研究了在应用XBRL 的环境下，信息使用者将如何利用XBRL发掘有用的信息。瞿晓龙（2007）成功将XBRL 引入到财务诊断，以其为基础构建新的财务诊断体系，从而极大地改善了财务诊断的效率和效果。姚天、汪慧甜（2010）将XBRL 特点与目前中国会计信用体系现状相结合，论证了可以应用XBRL 建立标准会计信用评价体系的必要性和可能性。

牛艳芳（2004）等探讨了XBRL 和一些相关的新技术对审计的影响及在审计工作中的应用。吴祖光（2005）探讨了XBRL 财务报告审计需关注的问题。年仁德（2008）分析了XBRL 的技术性能与财务数据的标准化，剖析了XBRL 对连续审计的影响，从而得出在XBRL 环境下，连续审计需要解决的问题。瞿晓龙等（2010）研究得出在网络环境下基于XBRL 实施审计，需要将侧重点向审计准备阶段、实施阶段和终结阶段适当转移，以达到事半功倍的效果。

     刘国英（2007）在《我国XBRL的应用现状与对策分析》一文中提到，我国在推广基于XBRL的网络财务报告模式的过程中还存在着很多问题。如政府的主导作用尚未真正实现，国内XBRL标准方面的专家和权威人士还很稀缺，大陆地区没有XBRL地区组织，同时与XBRL国际组织联系很少，国内在XBRL应用方面尚未形成完善合理的研发链、应用链和产业链，此外应用该标准最重要的分类标准目前还不完善。 王海红（2010）在《我国XBRL的应用现状与发展前景》中分析阐述了目前XBRL在国内外的应用现状，我国证券行业对上市公司XBRL财务报表数据披露方面的应用情况在世界处于领先水平。

综上，近几年我国对于XBRL应用研究力度正逐渐加大，但由于XBRL使用过程中存在的诸多困难，导致大多数研究都停留在初步阶段，而对于使用过程、使用效果都缺乏进一步的研究。从研究的方法来看，大多采用的是规范研究方法，实证研究寥寥无几。这是因为，XBRL 作为一个较为新的领域，需要学者首先回答“是什么”的理论问题，而实证研究在是在坚持理论的基础上解释和预测实务，所以随着XBRL理论基础的不断完善发展，对XBRL进行实证研究也变得迫在眉睫，同时也对我国XBRL应用研究提出了更高的要求。