刘晓蓉 荆门市学校后勤管理办公室

摘要：《企业内部控制规范》已实施多年，如何发挥内部控制效力，改善企业经营管理是企业管理理论界及广大企业管理人员比较关注的问题。内部控制的好坏直接影响着企业的经营成果，内部控制报告也成为上市公司对外披露的一项重要内容，但是尽管各大企业都纷纷出台各种企业内部控制制度，有的企业尽管也实施多年，公司管理现状却并没有很大的改观。问题就在于执行。企业内部控制规范和执行力是密不可分的，一方面内部控制要依靠执行的推动才能有效，另一方面内部控制又会反过来增强企业的执行力。下面本文从企业内部控制与执行力的相关概念，在企业内部控制中执行力欠佳的表现及原因，以及提高企业内部控制执行力的策略三个方面进行详细论述企业内部控制与执行力之间的关系。

关键词：企业管理 企业内部控制 执行力

一、引言

东北有家大型国有企业因为经营不善导致破产，后来被日本一家财团收购。厂里的人都在翘首盼望日本人能带来什么先进的管理方法。出乎意料的是，日本只派了几个人来，除了财务、管理、技术等要害部门的高级管理人员换成了日本人外，其他的根本没动。制度没变，人没变，机器设备没变。日方就一个要求：把先前制定的制度坚定不移地执行下去。结果怎么样?不到一年，企业就扭亏为盈了。日本人的绝招是什么?　执行力，无条件的执行力。

什么是执行力？执行力就是保质保量地完成工作任务的能力，结合内部控制来讲，就是贯彻企业内部控制战略意图，完成预定内部控制目标的操作能力　内部控制规范与执行力就好比是理论与实践的关系，理论给予实践方向性指导，而实践可以用来检验和修正理论。

二、企业内部控制中执行力欠佳的表现及原因

（一）企业内部控制中缺乏执行力的表现

企业内部控制执行力欠佳的表现，从企业角度来说有以下几点：有令不行，没有效率；不能坚持内控的标准，不注重细节，不能发现内部控制中的缺陷，不能判断和评价内控执行的状况，对执行偏差缺乏敏感性，无法矫正执行的偏差最后导致企业内部控制流于形式，草草收场。

（二）令执行力不佳的内部控制有以下几个方面原因：

1、制度不太严谨，不利于执行。

内控规范如果没有经过认真的论证就仓促出台，经常性的朝令夕改，让员工无所适从，最后导致即使有了好的制度，规定出台时也得不到有效的执行。狼喊多了，等真的狼来了也就没人去做好人了。企业内部控制规范不是空洞的口号，也不是漫无边际的空想。因此，在其出台时就一定要经过充分科学的论证，并全面考虑本企业的内控环境、业务流程、企业文化、员工素质等。

2、制度缺少可行性，不便于执行。

内控制度缺少适用性，或者过于繁琐不便于执行。经常遇到一些企业企图通过各种报表的填写来约束员工的行为，或者通过各种考核制度企图达到改善企业执行力的目的，但往往是事与愿违，企业每下一个制度就好象执行者头上戴了一个紧箍咒，企业员工觉得无端给增添了很多麻烦，最后导致员工敷衍了事，使企业的内部控制流于形式，说不定连有些本来很好的规定也受到了牵连。所以企业在设计相关的制度和规定时一定要本着这样一个原则，就是所有的制度和规定都是为了帮助员工更好地工作的，是提供方便而不是为了约束，是为了规范其行为而不是一种负担。制定制度时一定要讲究实用性，有针对性。适合企业自身经营管理需要，而不是照抄照搬其他企业的内部控制制度，能够让每个员工都能够思考企业的发展方向，从内心认同内控制度，从而来指导自己的行为。

3、制度过于僵化，不便于执行。

在市场经济大潮中，企业经营环境是随时发生变化的，企业内部控制规范的制定也是一个动态的过程，是根据企业发展阶段、发展过程中遇到的问题、商机、员工业务素质等情况制定的，而不是一蹴而就，一成不变形成僵化的企业管理制度。当然制度也不能朝令夕改，这就需要在制定企业内部控制规范时全面权衡，要因时，因地，因人，结合产品或劳务等情况的反馈及时修定。

4、制度缺乏监督考核，无人愿执行。

我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效，计划可能是好的，但由于没有人认真去考核，去检查，再好的制度都难以发挥它应有的作用。

有两种情况：一是没人监督，内部控制是做了，但做的好与坏没人管。或者是有些事没有明确规定该哪些部门去做，职责不明确，所以无法考核。常见的如：企业中的管理真空或者管理重叠问题，导致有事情的时候没人负责。二是监督的方法不对。监督或考核的机制不合理。1997年，美国安然公司为了保证员工不断进步，采用了一套绩效评估程序：对同层次的员工进行横向比较，按绩效将员工分为5个等级，这些级别将决定员工的奖金和命运。但是，事与愿违，这套系统实际上形成了个体重于团队的企业文化。到后来，这种压力拉动型的绩效评估机制也就逐步转化为一种拉帮结派的官僚系统。有些经理开始捏造问题，篡改记录，赶走那些自己看不顺眼的员工，公司的衰败也就不可避免。

那么企业在内部控制活动中该如何提高执行力呢？笔者下面再进行详细的阐述。

三、企业内部控制中提高执行力的策略。

企业内部控制有制定、宣传、实施、反馈评价等四个流程，每个流程中，执行力都起关至关重要的作用力与反作用力。但是如何提高企业内部控制执行力呢？

（一）管理层亲自实践以带动内控的执行

管理层首先要自己先学习，学懂，学明白企业内部控制规范，只有领导人自己明白了，掌握企业内部控制规范的精神实质，并且率先垂范才能带动整个内控系统的运行。古人云：己身不正，虽令不行，就是这个意思。中国还有句俗话说：上梁不正下梁歪。所以一个企业出了问题首先要看主要负责人。大家在看解放战争的电影时总会发现这样的镜头，遇到难攻克的山头时，共产党这边的指挥官总这么喊：“同志们，跟我来。”国民党的领导就这么喊：“兄弟们，给我冲”这就是区别，导致最后的执行效果就是共产党最终夺取了江山。所以企业要想强化执行力，必须在每个内部控制规范出台时引起管理层的高度重视 ，凡是涉及到管理者的方面一定要率先示范，做出表率才行。

（二）采取多种形式宣传以促进内控的执行。

企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现以下控制目标的过程：一是促进企业实现发展战略；二是提高企业经营效率和效果；三是保证企业经营管理合规合法；四是保证企业资产安全完整；五是保证财务报告及相关信息真实完整。这些控制目标涉及企业经营管理的方方面面，覆盖企业及其所属单位的各种业务，因此需要管理层、业务层、全体员工共同来理解并执行。酒再香无人知，制度再好无人识，这也是导致内控执行力不佳的直接原因。

另外，企业内部控制本身就遵循全面性原则，更要深入每个员工的内心深处，全方位多层次的宣传是非常必要的。无论是张贴宣传栏，还是办黑板报，无论是开会，还是办培训班，都必须落到实处。有的企业往往是培而不训。培训有四大步骤：讲解、示范、演练、巩固。大多数企业所谓的培训可能就做了第一步：讲解，如此而已。具体到工作中怎么做?就没人过问了。这也是好多企业培训后觉得没有效果的原因所在。好的培训不仅仅是讲怎么骑马，还要进行示范，然后再把你扶上马，让你自己去体验，最后再送你一程，看看行了才算结束。

（三）制定合理的实施流程以保障内控的执行。

虽然企业内部控制要考虑全面性，但也更要考虑成本效益原则。如果内控流程过于繁琐、不合理，会增加执行者内心的逆反心理。最后导致执行流于形式。有研究显示，处理一个文件只需要7分钟，但耽搁在中间环节的时间却能多达4天。有时为了考虑制衡性和互相牵制，一件事需要各个部门进行审批，结果导致具体执行人员失去耐心而影响了执行的最终效果。不要妄想顾客会理解我们内部控制程序的繁琐，他们只关心从打电话投诉到具体执行完成是多长时间。缩短非必要部门的中间审批环节，提高作业效率，进行科学的流程设计是制度得以有效贯彻执行的必要措施。

（四）建设良好的企业文化以推动内控的执行。

文化是一种认同，假如一个企业已经形成了良好的风气，如果有员工的行为和企业的文化不符，就会有人提醒他，告诉他应该怎么做，这种善意的提醒就是一种融入日常生活中的执行力。像海尔，员工理解认同了企业“真诚到永远”的文化。所以在为消费者提供服务的时候觉得很应该，会很自觉地去执行公司的内控规定。这从一个侧面反映出了企业文化对人的行为也就是执行力的影响。要强化一个企业的执行力，必须充分考虑到环境对执行者意识、心态的影响，最终还要对执行者进行正确的引导，才能使一个内控规定得以顺利地贯彻执行。靠内部控制制度的约束可以让执行者做到60分，你也说不出什么来，但是，如果注重了执行力的强化，同样的人、同样的条件、同样的方法，可能会取得80分、90分的效果。

（五）加强信息沟通以完善内控的执行

现代化的信息系统，使企业内部控制工作实现信息上的畅通与交流，是企业内部控制得以高效执行的必要前提。沟通是管理的精髓，而沟通协调机制是有效执行的载体。

美国著名未来学家奈斯比特也指出：未来竞争是管理的竞争，竞争的焦点在于每个社会组织内部成员之间及其与外部组织的有效沟通上，没有沟通，就没有管理，沟通不良在很多企业已经屡见不鲜，而低效率的沟通对企业内部控制的有效执行造成了极大的障碍。

反馈信息的价值只有通过传递和使用才能体现，企业应当建立信息沟通机制，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间进行沟通与反馈。

（六）建立科学的监督考评机制改进执行。

监督和评价有两层含义：一是任务执行的完整过程，类似于某一时间段内的录像；二是任务执行的结果，类似于某一时点的快照。那么，任务的执行是否达到了我们预期的效果呢？这就需要进行监督和评价。科学的监督和考评机制通过制定奖惩措施，通过对员工薪酬调整以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等来引导和规范员工行为， 使内控制度得到很好的执行。

有时候制度经过了很好的宣传培训却没人愿意在工作中实践，为什么?缺少刺激。企业的生产经营管理各环节、各流程节点、存在可能的缺陷不可怕，可怕的是员工执行力缺乏，事不关己，高高挂起，大家都做老好人。只有通过“大棒和糖果”使执行过程有一定的激励，才能促进内控制度很好的执行，才能培养勇于担当的，身体力行，模范工作，敢于实施。有责任心的员工，

四、结束语

总而言之，执行力在企业内部控制中有着极为重要的作用，两者是相符相成的。企业内部控制成功实施的因素很多，但执行力是首要因素。可以这样说，执行力水平的高低决定的企业内部控制战略的成败，一个内部控制高效的企业必定是一个有令必行，行必有果的企业。反过来企业内部控制的成效直接或间接影响执行力水平。只有把两者结合起来，才能使企业内部控制战略得以高效执行。

参考文献：

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[2]李连华.张蕾等中国内部会计控制规范—阐释与应用[M].上海：立信版社.2007年

[3]陈红、张志红.对企业执行力的探讨[J].山东经济战略研究，2005（3）