仝照静 许昌市烟草公司审计科

摘要：面对目前经济责任审计存在的一些问题，为更好地发挥内部审计“免疫系统”功能，本文结合作者近年来将经济责任审计与专项审计结合开展的经验，从整合审计资源、创新审计管理出发，初步探索在经济责任审计中推行“1+N”审计模式，抛砖引玉，以期充分发挥审计力量，提高审计效率，不断提升内部审计工作水平。

关键词：经济责任审计；审计模式；探索

    随着国有企业体制改革的不断深入,经济责任审计也不断普及、深化,尤其是2010年中共中央办公厅、国务院办公厅下发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及2014年7月出台的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》,作为新时期、新的历史条件下开展经济责任审计的纲领性文件,更是将企业经济责任审计推向了一个新的发展阶段，同时对企业内部经济责任审计工作也提出了更高的要求。

一、经济责任审计工作现状及存在问题

  （一）审计任务日益加重与审计力量有限存在矛盾

现代内部审计在加强资金管理、避免和减少损失浪费、提高使用效益，健全内部控制、保障资产的安全完整等方面都起到了重要作用，其工作成效和影响力也越来越被所在单位、相关部门以及社会公众认可。作为审计部门，每个年度都会有计划地安排一定数量的经济责任审计、财务收支审计、经济效益审计等审计项目，而企业经济责任审计的对象具有不确定性，特别是近年来企业经济责任领导干部交流频繁，内部审计任务特别是经济责任审计任务日益增多。

虽然近年来企业内部审计队伍也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，但相对于日益繁重的内审工作来说，内部审计力量仍是捉襟见肘。有些企业领导对内部审计工作的重要性认识不足，内审人员配备不到位，有的单位甚至没有设置独立的内审部门，加之目前内部审计日常监督任务繁重，突击性任务多、时间紧，给审计工作增加了难度，使得审计力量与审计任务不匹配的矛盾更为突出。

（二）现阶段内部经济责任审计方法、手段有限

    经济责任审计的范围广、涉及的事项多，既要审计被审计单位的经营管理情况又要核实审计对象个人资料，由于审计职能和手段有限，只能通过被审计单位提供会计资料，通过财务收支审计来取得证据，并通过财务审计结果来评价被审计责任人的经济责任。审计的对象主要还是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未正真深入到管理和经营领域，而当前经济领域内的违法违规行为更加隐蔽，一些问题仅依靠传统经济责任审计程序难以查深查透。

（三）内部审计人员专业胜任能力较低

企业经济责任审计是一项复杂的综合性工作，为了调查一项问题、一个情况，经常需要从多个角度、多个专业进行审视、切入，这就对内部审计队伍的专业素质提出了较高的要求，从现代审计发展趋势看，审计人员素质结构已走向了多元化、现代化发展轨道，呈现适应性、整体性的发展趋势，而专业技能偏低还是目前审计队伍的一个“软肋”，大部分内审人员现有的专业胜任能力还不能满足现代经济责任审计的要求，内审人员知识结构单一、技能水平欠佳，缺乏计算机、法律、工程等方面的复合型人才，存在知识老化、技能老化、年龄老化等结构性不适应问题，难以采用科学、合理的审计程序和方法顺利开展经济责任审计项目。

面对上述内审工作现状及问题，为更好地发挥内部审计“免疫系统”功能，从整合审计资源、创新审计管理出发，可尝试将经济责任审计与专项审计相结合，在经济责任审计中推行“1+N”的审计模式，充分利用监督资源，发挥审计力量，降低审计成本，提高审计效率，不断提升内部审计工作水平。

二、推行“1+N”审计模式内涵

“1+N”审计模式，即是对同一个被审单位不同类型的事项进行审计时，针对纳入范围的审计项目，统一派出一个审计组统一实施，对不同类型的审计事项分别立项，分别制定审计方案，综合确定实施时间和工作量，现场审计结束后，分别出具审计报告。

具体有两层含义，一是指审计项目安排上“1+N”，即以经济责任审计这个“1”为依托，结合预算执行审计、费用审计（调查）、固定资产投资审计、绩效审计等各专项审计，打“组合拳”，由单一审计向整合审计转变；二是指审计项目成果的“1+N”，即派出一个审计组，一次进点，满足多项审计要求、取得多项审计成果的目标，不断提高内部审计效率。

三、“1+N”审计模式的组织方法及注意事项

    （一）按照“1+N”的模式统一安排审计项目计划

    在年初制定内部审计年度工作计划时，根据人事部门下达的经济责任审计任务，结合年度专项审计工作计划，如专项经费审计、重大事项专项审计、固定资产专项调查等审计任务，合理安排审计时间，将对同一单位的审计项目纳入“1+N”的审计范围。

安排计划的时候，一是注意纳入范围的专项审计项目应于经济责任审计项目相关，否则只是无关项目简单叠加，起不到提升经济责任审计工作深度、提高内审工作效率的作用；二是注意恰当纳入专项审计项目数量，不可过多，以一到两个专项项目为宜，否则关注点过多，反而分散审计力量导致工作质量下降。

    （二）整合监督资源统一组织实施

在制定年初工作计划时，充分利用有效监督力量，打破可是部门科室界限，积极与纪检、整规等部门提前沟通，对共同关注的项目，联合安排实施，根据现有人员各自岗位职责、专业及特长情况，合理分派审计任务，统一调配人力资源，统一组织实施。

组织实施过程中要注意两点，一是由于各监督部门职能不同，任务不同，要提前谋划，整合工作方案、监督重点、工作流程，做到全面审查同时又突出重点，满足所有任务安排主体的需要；二是多个项目同时开展，对人员要求更高，要根据项目实际，综合利用各部门优势，配足配齐项目组成员。

（三）整合审计内容，减少不必要的交叉重复

在经济责任审计中推行“1+N”审计模式，是一项综合性较强的工作，对方案设计者有更高的要求。经济责任审计和纳入范围的专项审计项目内容既有交叉重复，又有各自工作要求，在编制具体工作方案时，要将经济责任审计中涉及各专业领域的工作内容合理地编入各专项审计的工作方案，同时各专项审计在兼顾总体要求的情况下编制具体的工作方案。

同时注意依照方案做好详细分工，依据各项目组成员经验及专长合理分配工作任务，责任到人，既不遗漏工作任务，又不交叉重复，做到各负其责，有条不紊，保证工作效率和质量。

    四、推行“1+N”审计模式的意义

（一）可以有效解决基层审计机关任务重、时间紧与审计力量相对不足的矛盾。推行经济责任审计与其他专项审计相结合进行，实行一个审计组，一次进点，完成多个审计项目，既解决了审计力量有限、审计任务繁重的矛盾，又减轻了被审计单位多次接受审计的负担。

（二）可以充分利用各监督力量，防止重复审计造成资源浪费。在年初安排经济责任审计任务时，与其他监督部门充分沟通，将对被审计单位其他可同时进行的检查项目统一联合组织实施，避免了多个部门分别按安排，分别进点，既浪费监督资源，又对交叉项目造成重复审计，提高工作效率。

（三）可以加强经济责任审计深度。相对传统单一的经济责任审计而言，“1+N”审计模式中的“N”即各专项审计项目从不同角度对被审计单位进行更深入、更细致的审查，从而可以在更深层次上反映领导干部经济责任履行情况。

（四）可以提升内部审计工作的力度。推行“1+N”审计模式，其他“N”个审计项目在经济责任审计这个“1”的总平台上开展，相关问题也将通过经济责任审计报告反映出来，提升了其他专项审计项目的力度。

参考文献：

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