朱夏玲 浙江中医药大学计财处

摘要：随着社会经济的突飞猛进的发展，高校会计制度为了适应发展的需要也在逐步完善，2013年印发了新的高校会计制度，引入了较多的权责发生制核算原则，是对原有会计制度的重大改革创新，同时也带来了更多值得探讨商榷的领域，诸如目前部分引用权责发生制，是否其他方面也需要引用权责发生制，引用权责发生制的意义。

关键词：高校会计制度；权责发生制；应用

高校会计计制度自1998年1月1日实施以来，对规范高校会计核算、服务高校预算管理发挥了积极的作用，随着我国高校的办学体制等发生了巨大的变化，财政部2009年8月发布了《高等学校会计制度》（征求意见稿）对高校的预算、财务、资产管理提出了更高的要求，从而高校会计核算也产生了重要影响。2013年12月30日发布了新的《高等学校会计制度》,制度规定从2014年1月1日起正式实施。这使高校会计制度发生了比较重大的变化，无论从报表到科目以及核算基础及方式上都有了系列的突破。其中新高校会计制度（以下简称新制度）在会计核算中适当引入了权责发生制以及修正式权责发生制，对全面反映事业单位财务状况、经营成果及其财务预算管理、绩效评价等有了很大的提高。

本文首先研究新制度引入的权责发生制在资产、负债、收入、支出、基金、报表等方面的具体表现，分析阐述权责发生制所带来的积极影响。同时也研究了对于高校会计制度中部分未实行权责发生制的核算内容所存在的问题，并提出建议。

一、高校新制度中引入权责发生制的具体体现：

1、固定资产进行了资本化相关方面的改变，可以反映固定资产的真实价值。

（1）引入了与固定资产相关的累计折旧，理论上解决了固定资产因使用年限的长短而体现出的实际价值与账面价值的不相符，比较真实地反映了资产的现实价值。

高校除了文物和陈列品，动植物，图书、档案，以名义金额计量的固定资产外，对其余固定资产均提折旧，并根据预计使用年限按月计提。当月新增固定资产，当月不提，当月减少，当月照提；提足折旧，不再计提，提前报废，也不再补提折旧，规范管理。

（2）引入了融资租入固定资产的会计处理，与企业类似业务同步接轨。

新制度中增加了融资租入的固定资产核算，是对资产精细化核算的深入，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，实际支出的相关税费、运输费，途中保险费、安装调试费等确定成本，同时记入长期应付款，差额在净资产类科目非流动资产基金中反映。在按照协议或合同定期支付租金时，记入事业支出，一并减少长期应付款。

2、新制度中引入了无形资产的会计核算。

新会计制度界定了无形资产的定义，从无形资产的新增及其摊销有了规范系统的核算体系，全面反应了权责发生制的应用。

无形资产是不具有实物形态，但又能为使用者提供某种权利的资产，按实际取得时支付的成本做为无形资产的价值。当月新增无形资产，当月照摊，当月减少无形资产，当月不摊；核销的无形资产，无论是否摊销完成，不再继续摊销，无形资产是高校对部分费用到资本化的改变，从经常性支出到资本性支出的跳转，这对真实客观全面的反映了高校资产的价值起到了很大的作用，减少了国有资产的流失，有利于加强对高校国有资产的监督和管理。

3、新制度中引入了应付职工薪酬的会计核算。

应付职工薪酬是按期反映高校应付给职工或有关部门支付的各种职工薪酬和结转从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫款、代扣款等），包括人员工资、津贴补贴，其他个人收入、社会保障费、住房公积金等，其通过权责发生制按月准确计入支出，大大提高了人力资源薪酬信息计量的准确、真实合理性。

显然，从以上方面可以看出新高校会计制度采用权责发生制可以比较准确地记录收入与支出情况，客观地反映高校的资产与负债情况，尤其在资产资本化方面有了真实完整的核算会计基础。

二、权责发生制在高校会计中尚未引用及可以探讨的具体体现：

1、累计折旧按规定提取，虽然是净资产得以减少，但实际意义上并不是去抵减固定资产的原值，是冲销与非流动资产基金，与固定资产实现市场价值还是有一定的区别。

固定资产在正常购入情况下，按照确定的固定资产成本，高校计入当年的事业支出，同时增加非流动资产基金，固定资产累计折旧按照月份计提，提取时与非流动资产基金对冲。这种会计核算方法，虽然没有影响到净资产总额，但是从权责发生制上看，凡不属于本期费用，即使款项在本期付出，也不应作为本期的费用处理。固定资产受益年限很长，其支出应该在受益年限内分摊，否则影响了虚增了当年支出数，影响到当年事业结余，从而也影响到当年的结余分配数，降低了会计报表信息质量，也不利于全面的财务绩效管理改革。

2、流动资金贷款利息的支出，不应按实际发生数计入当月。

流动资金贷款利息多数按季支付，也有按半年或年度支付，高校在发生利息支出时，多半按发生数直接计入支出。这与权责发生制的会计核算原则也有相违背，对于月报表产生数据失实的影响，可以采取按月预提方式，提高报表的准确性。

3、应收账款不计提坏账准备，不能有效防范财务风险。

与企业相比，高校既然有了应收账款的核算，应当按期估计坏账损失计入资产减值损失，形成坏账准备，从而降低应收账款坏账损失的风险。

4、学费收入因欠费问题存在，未能反映收入全额计入当年收入。

高校学费收入往往因为有欠费，导致实际收缴的学费与应收学费产生差额，而且差额也随学生的欠费人数及金额的变化而变化，从而无法真实全面反映当年收入数，收入确认数不完整，另一方面，财务部门预算是以应收学费做为收入基础，前后者不一致，也影响到了部门预算的准确度。笔者认为应将学费收入当年未收部分做为应收账款管理，不仅准确了当年的收入数，还与部门预算编制相符，为细化部门预算提供基础，使部门预算发挥更大作用。

5、学生助学金的支出与当年提取数有差异，虚增当年支出数。

高校学生活动支出、奖勤助学金支出都是根据相关规定按一定比例足额提取，提取数直接计入支出，在支付学生活动费及助学金时从基金支，学生基金年末往往会产生余额，与当年计入支出的学生费用有了较大的差异，造成了扩大支出，虚增净资产的后果。从权责发生制上看，学生支出应该按实列支，不再计提基金，直接作为费用结转入事业结余。从而增加报表质量的精确度、财务信息也更为科学。

6、高校报表财务报表体系中尚未融入现金流量表，对全面反映财务报告信息，满足学校管理层的信息需要，及上级财政预算管理和外部信息需求者的需要有一定的阻碍作用。

《高等学校财务制度》第66条指出，财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业成果的总结性书面文件。包括资产负责表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表，有关附表及财务情况说明书。报表体系以静动态报表相结合，附注及财务情况是对高校的财务信息进行了充分批露，更便于财务绩效管理，但是对高校现金流量信息仍然掌握不全，使高校的收益状况和运营现状很难分析，增加现金流量表就能解决问题，其在一定时期反映现金的流入和流出情况 ，弥补了资产负债表信息量的不足，深化了收入支出表反映的财务运营能力，使得高校财务报表全面系统的反映一定时期的财务状况和事业成果。

因此，高校新制度中如果全面引入权责发生制核算基础，有很多积极意义：①全面反映高校的收入和支出，实现收入和支出的相互配比；②全面反映高校的资产和负债，促使高校的债权债务、资产与负债接近真实数据；③有利于完整真实的进行成本核算，促使高校在办学实践中重视教育资源的优化配置并努力提高其利用效率；④为编制部门预算提供更为准确的依据；⑤有利于内外部信息需求者进行科学的决策。

综上所述，我国会计制度改革已加快步伐，高校会计制度引入全面的权责发生制，改变此前一直执行的以收付实现制为核算基础的财政预算会计，是适应不断发展的经济形势的客观需要，也是高校与国际化接轨的必要条件。

参考文献：

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