徐慧娥 衢州职业技术学院

摘要：诚信会计是通过会计行为表达对社会的一种基本承诺，主要是指会计行为的诚实守信，诚信会计有助于提高企业信息透明度，为信息使用者、行业甚至国家经济政策出台提供有效数据，虚假会计信息不仅影响国家、行业、企业、投资人，甚至影响执业人员。本文在分析会计诚信缺失危害的基础上，对会计诚信缺失的成因和现象进行了分析，重点阐述了会计诚信体系建设的意义和会计诚信体系建设的途径，最后对会计诚信体系建设进行了总结。

关键词：会计诚信缺失  完善  会计诚信体系建设  重要性

历史从来不缺造假，诚信缺失不仅在中国存在，在法制相当健全的西方国家也同样存在，伴随着市场经济的高速发展，社会对会计信息诚信度的要求越来越高，虚假信息对社会决策造成的损失也会越来越大，以庞大经济数据为基石的会计信息加工者，乃至整个会计行业对会计诚信体系规范化建设的需求也被提到日益重要的位置上来。

一、诚信会计含义

1．诚信会计概念

诚信会计是通过会计行为表达对社会的一种基本承诺，主要是指会计行为的诚实守信，它要求会计从业人员具有良好的职业操守和职业道德，有诚实守信的荣誉感，要求从业人员要有精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务，在从事会计行业时要客观、公平、公正地反映经济业务活动的本质，为信息使用者提供真实有效数据资料。

2．诚信会计范围

诚信会计不是普通道德层面上的问题，它涉及到多个层面，一是国家宏观层面，为国家宏观经济决策及制度出台提供真实的经济数据支撑；二是行业经济层面，是行业经济兴衰结果的真实反馈者，能够真实地反映行业发展趋势和经济运转周期；三是企业经营管理者，真实地反映企业经营者经营的合规性和效益性，并对企业经营成果提供鉴证作用；四是诚信会计行为人，要求基于诚信会计行为的执业者立足于会计实践，提供真实的数据资料，客观地反映经济业务；五是投资决策者，真实的信息资料和严谨的数据预测是投资者决策的先决条件；六是监督者，据此发现核心环节重要经营风险，建立风控管理机制，堵塞企业经营管理漏洞。

二、会计诚信缺失危害

会计诚信缺失危害严重，会使基于会计信息数据进行决策的使用者迷失方向，做出错误决策，并且通过信息决策线性传递，错误决策带来的损失会成几何级地增大。

1．危害国家决策

作为经济信息重要反应者之一的会计信息，能够详实地记录结果、反映国家重要经济数据趋势，是国家宏观经济政策制定的基石，会计诚信缺失将会造成各项经济指标失真，虚假的经济指标必然会造成国家经济决策“雾里看花，花非花”。朱镕基总理曾在国家三个会计学院亲笔题词“不做假账”，也直接从国家层面鉴定了会计信息对国家政府宏观决策及法律制度出台的影响力。

2．危害行业秩序

一方面国家对各行业的发展运行都会出台导向性的政策，基于虚假会计信息而出台的政策及法制必然严重削弱国家经济管理职能，会对行业发展起到错误的导向作用，另一方面会计诚信缺失将会造成失信、违信等现象大行其道，基于诚信是市场经济的基础，没有诚信的市场经济体系将难以为继，从而必然会以点带面动摇国家经济根基，扰乱行业经营决策秩序。

3．危害企业经营

从企业的角度出发，会计诚信缺失基本上是企业在利益的驱动下行为，企业为了某种目的，将包括资产、负债、收入、成本、利润等在内的会计信息进行虚构，一方面会弱化企业经营基础，基于错误的会计信息会导致错误的企业经营管理；另一方面，错误的会计信息会造成工商、税收等行政结果虚假，为企业合法经营埋下法律风险。

4．危害投资主体

经过包装的错误的财务信息会导致投资方做出错误决策，包括已经出资的股东，即将进行权益投资的战略合作者，对企业进行借款的债权人等，这些企业投资者除了间接承担企业经营风险外，还会直接面对企业潜在风险，无论是股权投资还是债权投资，投资利益甚至投资成本都不能得到完全保障。

5．危害执业人员

会直接导致参与作业人员受到法律、经济等方面的处罚，甚至终身不得准入会计行业，如此例子甚多，国外有安然事件，导致世界著名的会计公司—安达信公司解体，国内有银广厦事件，导致深圳中天勤会计师事务所执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩等。

三、会计诚信缺失原因及现象分析

会计诚信缺失，离不开法律、法规及制度层面设计缺陷等原因，但归根结底，主要还是利益的驱动，使得企业不惜冒着违法违规的制裁刻意造成会计信息失真，主要原因分及现象析如下：

1．刻意规避法律法规，损害国家及投资者利益

有部分企业在经营过程中，为达一己之利，刻意规避国家财经法规的强制性约束，采用不正当手段，操纵企业利润，以达到少交税或者不交税的目的，或者人为操纵企业利润，制造虚假业绩，间接损害投资者利益。

2．会计秩序混乱，不按国家会计法规操作

部分企业在实际账务操作中，利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理不一致，不按规定建立健全企业财务管理制度，或者财务管理制度形同虚设，关键管理程序执行不到位，助长了腐败行为的发生。

3．会计核算不规范，财务信息造假

为达到调节利润的目的，在企业经营管理过程中，往往存在截留、转移、坐支收入，虚列成本，乱摊费用，使用虚假、不合规发票，编制虚假财务报表的行为，导致收入、成本信息失真，更严重者甚至私设小金库，造成财务信息严重不真实、不完整，严重扰乱了企业的真实经营成果。

4．执业人员道德较低，主观随意性较强

部分企业存在执业人员无证上岗，会计、出纳混岗等现象，造成业务人员职业道德和操守较低，存在主观随意操作的现象，如有些会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格执行制度，而是按照自己“想当然、拍脑袋”等想法来处理业务，给企业经营决策带来被动。

5．会计监管力度不强，财务违规成本不大

目前虽有相关经济法律对会计违法行为进行了明确规定及明确了具体处罚方法，但在实际执行过程中，因为监管难、监管面大，监管人力、物力投入及关系网络的存在等因素，实际处罚力度并不大，有的甚至免于处罚，使得违反经济法规的成本低廉且能给违法者带来超额利益。

四、会计诚信体系建设意义

1．诚信是市场经济的基石

市场经济是法制经济，但更是信用经济，马克思在《资本论》中指出，竞争和信用是资本集中的两个最强有力的杠杆，而诚信正是信用制度的基础，诚信会计对企业的发展尤为重要，诚信度越高，市场就越规范，交易的风险就越低，市场得以运行的周期就越长，会形成良性发展。

2．诚信是行业发展的基础

没有信用，市场经济就无法维系，大量的会计资料造假必将直接影响政府各项经济指标的真实度，最终导致国家产业经济政策出台与产业实际发展方向偏离，危害行业发展，基于诚信的会计信息资料才会有国家正确的产业发展政策导向，才会保证行业发展长盛不衰。

3．诚信是企业发展的保障

诚信不仅是执业人员的行为，更是企业经营管理的职责，纵看历史，横观中外，凡是成功的企业，都把诚信作为信誉，视同生命，都是以诚信为本而发展壮大，相反企业不诚信只能获得一时的利润，而不能获得长久的发展之道，安然公司的倒闭足以说明问题。

4．诚信是执业人员的立足之本

诚信在会计行业尤为重要，诚信不仅是约束，更是责任，诚信一旦缺失，那就意味着失去了行业立足的根本，失去了转型的通行证，中国现代会计之父潘序伦先生指出：“立信，乃会计之本”，有了信用，才会有会计，也才有会计执业人员立足之道。

5．诚信是投资者的保护伞

只有基于诚信的会计报表和会计资料，透明度高的会计信息，才能保证投资者做出正确的投资判断，一是在源头上保证投资者资产的安全投资，二是经营过程中财产的安全运营，三是充分参与分享企业经营成果，保证财产性收益的充分获取。

五、会计诚信体系建设探讨

1．国家层面：建立健全会计诚信体系法律机制

政府要在国家层面出台更为严谨的法律法规，具体的实施细则，在国家层面保持对非诚信行为的高压态势，保障会计行业诚信体系的建设及运转，在实际操作过程中，要采取恩威并施、惩防并治的方式，做到有奖有罚，同时要开展会计诚信体系文化建设，作为国家精神文明建设的一个重要组成部分，形成诚信会计、不做假账的氛围。

2．行业环境：增强诚信会计体系遵纪守法教育机制

依托以法律及道德为主的社会各方面的变革与协调，实施会计诚信体系工程建设，一是坚持诚信用人，不以“听话”为标准，而是要坚持使用具有良好职业判断力的会计人员；二是充分发挥诚信示范作用，树立先进模范人物事迹为教材，把会计职业道德观念和操守具体化，并提炼成标准化；三是净化会计诚信环境，建立会计诚信准入门槛机制，并利用舆论力量推进会计诚信体系建设。

3．公司架构：完善诚信会计体系企业内控机制

一是要完善企业法人治理机制，一是股东到位，使所有者能够有效行使对公司控制权；二是强化董事会职能，避免大股东侵占中小股东利益的情况发生；三是应引入独立董事，减少利益交叉的情形发生；四是落实监事会监督权，实施真正意义上的监督；二是要建立完善风险管控机制，完善企业经营管理的各项规章制度，依靠制度来保证企业诚信经营，真实地反应经济信息；三是要完善企业文化，健全企业良性工作机制，实现制度管理和文化管人全覆盖。

4．从业个人：建立诚信会计体系激励约束机制

一是要着力提高相关从业人员个人道德和职业操作的诚信教育，建立会计行业人员诚信档案，二是要推行会计委派制，由真正的会计信息使用者实施委派，加强会计人员的独立性，三是要加大处罚力度，提高会计诚信缺失的造假成本，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益。

5．社会监督：建立会计诚信体系监督评价机制

一方面，建立健全内部各项监督机制和职责履行，充分利用内部监督资源优势，组织开展条线和综合检查；另一方面，社会各方监督机构在实际履职过程中要各司其职、各负其责，一是财政部门要运用《会计法》赋予其对会计工作的监督权和行政处罚权；审计部门要充分发挥审计监督作用；税务部门要加大执法力度；其他部门应根据有关法律、法规的授权和职责分工对有关单位会计资料实施监督检查，但应避免职责交叉和重复检查；执法人员应更新观念，在帮助企业解决问题的过程中强化监督。

六、结论

会计诚信体系建设是一项系统性的工程，要完成这项工程建设，需要长期坚持不懈地努力，要从多维度、多层次开展各项工作，只有正确地认识会计诚信缺失带来的危害，打消市场主体的侥幸心理，努力营造会计诚信氛围，加强会计诚信体系立法和营造舆论氛围，有效制约会计诚信缺失，才能保障会计诚信体系的长治久安。

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