林莉  大化集团有限责任公司财务部

摘要：随着我国市场经济体制的不断完善，依法治税的不断深入，税务风险成为每个企业不容回避的问题。据普华永道会计师事务所的调查显示，中国是亚洲存在最大税务挑战的国家，税务风险犹如埋藏在企业的一颗随时可能被引爆的“炸弹”，正挑战着企业管理层的风险管理与控制能力。

本文从全面风险管理的角度，在分析我国企业税务风险管理现状的基础上，结合2009年国家税务总局颁布的《大企业税务风险管理指引(试行)》，研究构建一套可实际应用于我国企业的税务风险管理体系。

关键词：税务风险  风险管理  控制　

一、 企业纳税风险管理控制的必要性

 一方面，随着国内外企业各种“税务门”的发生，违规纳税而造成的危害日益严重。不依法纳税不仅会造成企业经济上的损失，也会让企业蒙受信誉上的损失。另一方面，随着我国的税收政策和征收管理制度不断完善，税务机关对纳税违法行为的查处力度也越来越大，违规纳税的风险也日益加大。因此，对企业进行全面的纳税风险管理是保障企业正常生产经营和长远发展的需要。

二、 企业纳税风险基本分析

（一）  企业日常经营活动中的纳税风险

1.增值税纳税风险

增值税是我国目前最大的税种，相关的税收政策很多，如果纳税人对增值税的政策把握不准，就很容易出现多缴或漏缴税款的情况，使企业蒙受一定的经济损失并带来税务风险。

2.所得税纳税风险

作为我国的第二大税种，企业所得税采取“分期预缴，年终汇算清缴”的办法征收，汇算清缴的主体纳税人在自主申报的同时，也给企业带来了相当大的税务风险。企业在汇算清缴中是否能够正确的运用税收法规，是企业能否产生税收风险的关键。

3.发票管理风险

发票开具不规范的风险。《中华人民共和国发票管理办法》及其《实施细则》对发票的开具做出了严格的规定，企业不按规定开具发票不仅会增加购货方逃税的可能，同时自身也会受到税务机关的行政处罚。

虚假发票流入企业的风险。企业涉税人员在发票鉴别方面的技能相对欠缺，而对于取得的虚假发票，无论是否出于善意均不得抵扣，其列支的成本费用也不允许在所得税前扣除。

（二）  企业非日常经营活动中的纳税风险

1.筹资的纳税风险

筹资的纳税风险主要来自股权融资与债务融资。企业通过股权融资方式筹集资金，所发放的股利不能税前扣除,只能用税后利润进行股利分配。债务筹资是通过银行贷款或者发行债券进行筹资，支付的利息虽有抵税作用，但只有符合条件的债务利息才可以税前扣除。

2.投资的纳税风险

企业对外投资取得的收益有些必须缴纳所得税，有些则可以减免所得税或者无需缴纳。企业在考虑投资方式的时候如果深入掌握了相关的税收优惠政策，并做好税收筹划，就可以将税收的风险转化为企业的节税收入。

3.关联交易的纳税风险

企业集团从追求利益最大化的目标出发，往往在内部关联企业之间无偿使用固定资产或无形资产，无偿占用资金、划转资产，内部间无偿承担债务或提供和收入无关的担保，关联间购销或提供劳务没按独立交易原则定价，上述情况都可能会产生巨大的税务风险。

三、 企业纳税风险形成的主要原因

（一）税务风险内部控制机构不健全

企业在经营中很少主动的去规避税务风险，当公司出现税务危机时企业的领导更多地会选择找熟人、托关系的方式解决问题。

企业没有设立专门的税务部门，财务部门对税务事项的处理仅仅停留在税款的申报缴纳方面，税务风险内部控制工作无法全面展开，更无法将税务风险管理融入到企业的战略规划和经营决策当中。

企业中的税务专员大多是由会计兼职，这些人员仅能够完成简单的纳税申报、税款缴纳等基础工作，缺乏税收专业人才充实到税务筹划部门。

（二）税务风险预警机制尚未形成

完备的税务风险预警机制能够有效地识别税务风险，避免税务风险最终转化为税收处罚。但是很多企业尚未建立完备的税务风险预警机制，即便存在评估机制，但由于内控系统的自身缺陷也形同虚设。

（三）税务风险的应对机制和措施不健全

企业在识别和评估税务风险后，要根据不同的风险内容区分风险等级，对不同等级的风险采取不同的应对策略。很多企业还没有相应的风险管理策略，从自身的条件和外部环境出发，根据企业的战略规划，确定整体的风险偏好。企业通过确定自己的风险承受能力来制定税收风险管理标准，并选择合适的风险管理工具，同时确定所需要的人力和财力的资源配置原则。

（四）税务风险信息沟通不畅

企业内部信息沟通不畅。企业的采购、生产及销售等具体职能部门由于专业知识有限,没有充分认识到税务风险内部控制的重要性，不了解税务风险关键控制点及控制措施，就无法有效地配合税务风险控制方案的具体实施。

企业与外部税务机关的政策沟通不及时。税务机关是最快知道税务政策信息的部门,企业如果不能及时获取与其业务相关的税收政策变化信息，来调整涉税账务处理，会直接导致企业税务风险的发生。

（五）纳税风险监察不利

企业内部的审计部没有设置专门岗位具体负责内部税务审计，税务政策是否正确的运用、税款是否正确的核算都缺乏有效地监督。

企业没有在外部聘请独立的具备资质的中介机构对企业存在的纳税风险进行评估，由于税务事务所具备很高的专业水准，无形中也增大了企业纳税风险管理的难度。

四、纳税风险管理的措施

（一）完善税务风险内部控制环境

企业管理者应当充分意识到建立全面税务风险内部控制的必要性和紧迫性，将税务风险内部控制纳入企业的全面风险控制体系，同时将税务风险内部控制的总体目标融入到企业整体的战略规划中来。

企业应当设立专门的税务部，将相关的税务工作从财务部门中分离出来。并在部门内部设立专门负责税务核算、税务资料保管等具体工作的核算科，和承担税务计划的制定、相关税收政策的收集和税收筹划等职能的管理科，各科室各岗位间要遵循不相容的原则，保证相互间监督与制约的职能，以提高税务风险控制的有效性。

  企业在引进税务人才时，除了对其基本专业知识的考察外，还要求其熟知本行业的纳税评估指标和税收筹划具体措施等更深层次的专业技能。

（二）税务风险的识别与评估

企业应结合企业实际，全面、系统地收集内外部的涉税信息，通过风险识别、分析、评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税控风险点，通过分析风险发生的可能性和条件，评价税务风险对企业目标的影响程度，从而确定风险管理的策略。

企业应定期进行税务风险评估。企业税务部门可协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质的中介机构协助实施。同时，企业应实时监控税务风险，及时评估原有风险的变化情况以及识别新产生的税务风险。

（三）税务风险的控制

企业在内控体系内，根据风险评估的结果，制定税务风险应对策略，通过合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。并根据风险产生的原因，从组织机构设置、职权的分配、业务流程的设置、信息与沟通、监督与检查等方面建立税控风险点，采用人工或自动化来进行风险控制。同时，根据风险发生的规律和影响的程度建立事前的预防和发现性控制机制。

企业应区分税务风险的影响程度，制定不同的应对措施。针对重大的税务风险，制定覆盖其所涉及的管理职责和业务流程的各个环节的控制；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制点，采取相应的控制措施。同时，企业税务部门应参与企业战略规划和重大对外投资、重大并购、重组及经营模式的改变等重大的经营决策中来，并跟踪和监控相关税务风险。

（四）建立良好的税企沟通渠道

税务管理部门应该通过调研企业各部门的涉税业务，以帮助业务部门明确各自的税务风险管理责任。企业可以将编制的部门涉税业务信息反馈表，发放给各个业务部门，借此了解各部门的涉税情况。除此之外，税务风险管理部门平时也要加强与业务部门的沟通联系，及时为其他部门工作人员提供必要的税务咨询。

企业税务部门还要保持与相关税务机关的紧密联系。通过日常的沟通，逐步建立有效的政企交流平台，可以就企业的重大涉税事项与税务机关定期进行探讨，并约定企业涉税事项的具体处理流程，及时向税务机关收集和更新企业适用的税法政策，通过与税务机关建立良好的合作关系来降低税务风险。

（五）税务风险监察内外结合

     内部税务审计是防范企业税务风险的一个重要环节。内审部门可以通过监督和评价企业的各项内控制度及生产经营活动和财务管理状况，发挥其在监控企业税务风险中的重要作用。

税务中介机构以其更加专业的税务知识，能够为企业涉税事宜出谋划策的优势；以及其独有的客观性、独立性特质，成为许多大型企业承担纳税风险的首选。税务中介机构能够更有效地深入企业开展税务风险监察及专项审计，及时发现税务风险隐患，采取针对性措施，提高税务风险管理水平。

五、结论

企业要想建立符合自身实际并且操作性强的税务风险管理体系，就要以税务风险管理体系总体目标为指引，根据企业管理流程建立事先预防，事中识别、评估与应对，事后改进这三大模块，从而形成一个完整的防控内外部税务风险的体系。

参考文献：

[1]《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发[2009] 90号).国家税务总局.2009