宋毅文  辽宁大学

摘要：数据显示，2000年至2012年十年间，中国老龄化人口率由不足10%上涨到近15%，2013年召开的十八届三中全会更是将养老金改革定义为改革发展中的“硬骨头”，可见我国已进入到人口老龄化时代。社会经济的亟待增长与不断加大的“养老压力”意味着必须更好更快的解决养老金会计问题，找出问题的关键并进行针对性的改善。

关键词：养老金会计 问题 对策

    随着养老问题的日益突出，我国在养老金制度方面已经先后多次进行改革，同时积极颁布准则来规范指导养老金会计的处理，这些改革虽然取得了许多成就，但在具体的实施过程中也暴露出了一些问题。养老金需求增多、缺口加大，财富流转不均衡，新老企业养老金压力差距悬殊等等问题亟待解决，给养老金会计的发展带来了严峻的挑战。

一、我国养老金会计的发展与现状

从历史上看，我国的养老责任一直由家庭来承担。同时，不同于西方国家经历了几次工业革命从而使企业和私有制得到高度发展，我国的企业发展时间较晚，成立初期企业性质多为国有制，意味着我国企业制度的发展相对于西方国家势必存在严重的滞后性。

我国的养老金制度最早始于20世纪60年代，国家规定企业需要支付给退休员工一定的养老金，但是随着退休员工数量的不断累积，企业所需承担的养老金费用也不断增加，逐渐超出了企业的负荷。在这样的情况下，我国在原有的基本养老保险模式下又加入了企业补充养老保险以及个人储蓄养老保险，形成了三级养老保险模式，进而缓解企业的养老保险金负担。

目前我国的养老金会计规范和会计处理主要遵照财政部于2014年发布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第10号——企业年金基金》，准则对养老金会计的具体内容和会计处理方法进行了规定，具体包括养老金的确认与计量、会计处理、信息披露等内容。

二、我国养老金会计存在的问题

（一）相关准则与规范不健全

虽然目前我国已经颁布了《企业会计准则第9号——职工薪酬》和《企业会计准则第10号——企业年金基金》，对职工薪酬做了更明确的规范，同时也扩展了职工薪酬的范围，努力向国际接轨。但是这些准则还存在着很多不完善之处：一，对养老金会计的主体的规定并不明确，对于企业年金的处理并没有以企业为主体来核算；二，进行养老基金缴纳与支付核算的折现率设置不够科学；三，缺乏对设定受益的推定义务的相关规定，也没有提及设定受益义务的补偿权。总之，现有的准则与规范与相应的实务操作没有完全接轨，存在许多不匹配和无章可依的地方，因此目前企业的养老金与其他业务的处理无法区分开来。

（二）会计计量与处理过于简单

    在会计计量方面，我国的养老金会计还没有设置精算假设，没考虑未来的给付义务，对于养老金的计量选取了简单历史成本计量属性，势必导致养老金的核算计量不够准确。在会计处理方面，一方面缺乏对专门的会计科目的设置，笼统的将所发生的养老金计入成本费用科目。另一方面，以收付实现制为会计处理基础，没考将未来会发生的养老金支出与现阶段职工提供的劳务进行配比，会计处理相对简单。

（三）养老金信息披露不充分

会计信息的披露不充分涉及两个层面的问题：一方面，准则对信息披露主体的规定不明确。由于养老金涉及到基本养老金和补充养老金，而在不同养老金计划下，不同类型的养老金的管理主体存在差异，可能涉及到包括企业和基金管理机构的多个主体。披露主体规定的不明确使得信息披露责任划分不明晰，间接导致信息披露不充分。另一方面，我国企业会计准则中，没有对企业在会计报表及其附注中对养老金的相关内容进行披露的规定。导致信息披露反映不出养老保险的提取与使用情况，也无法反应基本养老保险与补充养老保险的具体数额与比例，更无法反应养老保险与报表内资产、负债的勾稽关系。

三、解决我国养老金会计问题的对策

从前文对养老金会计相关问题的分析中我们发现了目前我国养老金会计存在的几大问题，为了改善我国养老金会计现状，本文认为因该从以下几方面进行改善：

（一）完善相关准则与规范

在制定养老金会计准则时既要注意与国际准则的趋同也要结合我国养老金的发展现状。

首先要补充我国准则对设定受益计划推定义务的会计处理、多雇主计划、设定受益义务补偿权等方面的空白，使企业在实际业务中有明确的规章可以遵循。其次，在设定受益计划资产公允价值的取得和精算假设方面应该与国际趋同，进行更明确的规定。同时应更科学的设置养老基金核算时的折现率，以政府债券的市场收益进行折现，避免企业的自由操纵行为。最后，国际准则将基本养老金和补充养老金纳入同一准则进行共同规范，而我国的基本养老金和补充养老金的发展极不均衡，因此应该结合我国的具体情况，通过不同的准则分别对基本养老金和补充养老金进行规范。

（二）规范养老金会计的处理

养老金实际上是劳务报酬的一部分，是企业在未来应付给职工的递延报酬，现行准则下我国企业按照收付实现制在实际提存和支付的时候进行会计处理显然不符合配比原则，因此，应该在职工工作期间以权责发生制为基础对这部分养老金进行及时确认，将相关的养老金费用配比到各个会计期间，这样能够提高会计信息的可比性和准确性，更好地反映企业各期的经营成果。

除了变更会计处理基础，企业还应该专门设置用于核算养老金的会计科目。现行的会计处理将养老金按员工为企业提供的不同服务计入生产成本、管理费用等成本费用科目，这样处理反映不出养老金的缴纳与支付总额，因此应该设置“应付养老金”、“养老保险费用”等专门科目，为更好地披露养老金会计信息打下基础。

（三）充分披露养老金会计信息

    首先，应规定企业在相关的报表及附注中披露养老金信息，例如养老金计划类型、所使用的精算假设、养老金计算方法、养老金资产及负债情况、摊销方法等有利于会计信息使用者了解养老金会计信息的内容。其次，明确补充养老金会计的主体。不论选择的是设定提存计划还是设定受益计划，企业都应该是养老金会计的主体，应该对相关的信息进行披露。养老金会计信息是企业对外公告信息的重要组成部分，是信息使用者作出决策的重要依据，只有充分披露养老金会计信息，才能缓解企业内外的信息不对称。

总的来说，我国养老金会计还处于萌芽阶段，配套制度的不健全和实践的匮乏严重制约着养老金会计的发展。现阶段的探索实践中，主要暴露出了准则不健全、会计处理简单、信息披露不充分三方面的问题，目前当务之急是要对相关准则和理论进行完善，结合我国具体情况制定与国际趋同的中国会计准则，更好地解决我国养老金会计问题。

参考文献：

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