张敏 新世界百货投资（中国）有限公司

摘要：连锁商店、百货商店、超级市场等零售企业作为各种生活消费和公共消费的商品销售行业，更应当加强企业内部控制，强化内部各项财务管理环节之间的制衡，增强风险抵御能力，促成经济活动目标的实现。本文将结合零售业的财务管理流程现状，提出基于内部控制视角下的财务管理流程优化思路和对策。

关键词：内部控制；零售业；财务管理流程；优化

内部控制是零售企业内部实施的一种制约制度，其目的在于提高经营效率，充分使用各种资源，确保战略目标的实现。内部控制的目的在于确保零售企业经济活动的规范性和效益性，是零售企业进行内部检查，自我制约和业务活动调整的自律程序，能够促使零售企业最终经营目标的实现。

一、当前零售业财务管理流程存在的缺陷  

（一）零售业资金管理流程缺陷

在零售企业管理过程中，资金管理处于核心地位，它是企业生存和发展的重要基础。零售企业具有采购集中、销售分散、规模效益高等特点，通常市场竞争力较强。零售业无论是组织商品采购与流通，还是满足客户需求，都须拥有一定数量的资金。而资金管理的流程包括岗位设置、银行账户管理、现金管理、资金预算、债券管理、担保管理等。以银行账户管理为例，在银行账户新建、变更的权限分配上，没有严格执行公司规章制度，导致银行账户常常出现未经授权就被变更、注销的情况发生。零售企业内部即使一些有权限的账户变更行为，如果不能将变更事项及时反映在财务记录中，也有可能发生资金流失问题。一些零售企业的银行账户数量较多，长期闲置却不及时清理，导致账户冗余，资金管理混乱，使舞弊操作有机可乘^[1]。另外，良好的资金管理,能够促使企业制定出更加严格并且符合本单位特点的内部控制制度，督促企业严格执行资金管理与内部控制制度，以确保资金的收入与支出合法、合理，防止舞弊行为的出现。

（二）零售业财务报告流程缺陷

    财务报告流程包括政策制定、岗位设置、报表编制、会计核算、结账处理等。财务报告科目的科学与否直接受到会计科目设置的影响，错误的会计科目设置必然导致报告科目和报告内容出现错误^[2]。在零售企业日常账务处理上，交易事项凭证和附件保存不完备，导致零售企业会计信息失真，无法反映真实的财务情况。结账处理流程是财务活动和资金流动最为频繁的一个环节，如果财务结账流程不清晰就会导致重要的结账事项被遗漏，影响财务报告的准确性和及时性，处理结束的财务结账流程未经授权便重新开账增加了资金流失风险，财务报告准确性受到影响。

   （三）零售业预算管理流程缺陷

预算管理包括预算制度制定、岗位设置、预算编制、预算执行、预算考核等环节。在预算制度制定方面，零售业没有根据相关法规制定规范的预算管理制度，导致预算管理工作缺乏统一的制度指导，导致预算岗位设置不合理，工作人员权责分配不明。零售企业没有根据年度目标的指引分解预算目标，整体预算目标不能支持本企业最终战略目标的实现^[3]。在具体操作流程上，零售企业缺乏统一规范的流程指导，导致预算编制无序，编制效率不高。在预算执行方面，没有合理的监督，导致执行不利情况时有发生，执行成本增加。预算执行完成后考核不严或缺乏考核导致预算管理流于形式，无法真正发挥预算管理作用，考核记录不完整导致回溯困难，考核结果评定缺乏支持性文件，考核结果的公正性和参考价值受到影响。

   二、内部控制视角下零售业财务管理流程优化思路和对策

（一）内部控制视角下零售业财务管理流程优化思路

    为了响应财政部加强内部控制的政策响应，同时也为了把握发展契机强化零售企业内部控制力度，零售业务必要将内部控制应用到各个财务管理流程中，规范财务管理行为，并结合企业自身的经营特点和管理现状，以关键控制点为突破点，以基本规章制度为依据，确保各项财务管理流程能够全面落实内部控制方法。零售业可以从事前控制、事中控制、事后控制三个角度入手，通过具体的操作程序采取合理控制措施：（1）事前控制。事前控制的关键在于授权控制，企业内部应当根据公司的组织结构和员工职责分配进一步规定经济业务处理权限，只有经过正式授权的工作人员才能参与经济活动，同时要建立检查制度确保经济活动的合法、合理性^[4]。（2）事中控制。事中控制即会计系统控制，需要弥补之前的管理缺陷，确保优化之后的流程实施有据可循，使财务报告中的财务记录能够真实反映货币价值和经济活动。（3）事后控制。事后控制的关键在于加强风险评估，没想经济活动结束后都需要对其可能产生的结果和对未来的影响进行风险评估，综合分析可能面临的风险并建立风险评估模型，将其转化为具体的风险指标。

（二）内部控制视角下零售业财务管理流程优化对策

    1、采取精细化管理措施。每个员工都应遵守规范，使企业的基础运作更加正规化、规范化和标准化，为企业的拓展提供可推广性、可复制性。比如，将商品资料录入内部进销存系统这一行为，如果操作不规范，则商品资料标准性就会受到严重影响，不利于信息化数据管理。每一件商品的代码、名称、尺寸都要进行标准的录入。比如：一件男式的蓝色风衣，可能会被录成“黑色”，或者录成“女式”。表面看名称差异不是很大，但对最终的销货、盘点会非常麻烦；当这种不规范数据或信息化程度不强的数据已经影响到管理时，才发现不规范的数据已充斥在整个资料库中。因此，零售企业应当制定、执行规范标准，采取精细化管理模式。

2、强化资金管理人员职责分工

财务人员的管理与控制职能更加突出和有效,在经营管理和经营决策中的作用和地位不断提高,从事后反映企业经营状况更多地转向事前预测和事中监督控制,工作范围进一步拓展。更重要的责任和更丰富的工作内容对财务人员的素质提出了更高的要求。任何核算方法和内部会计制度的成效都取决于设计水平和高素质的人员贯彻执行。为此,加强对财务人员对多种业务实施全面的制度设计与遵循性训练,同时经常检查和评价每个职工的工作成绩,会大大有助于提高会计核算和内部会计控制制度的成效。

    3、完善税务管理制度建立税收筹划体系

依法纳税不仅是零售企业一项应尽的义务，通过纳税筹划也可以提高企业经济效益。零售企业应当明确内部各类税务管理事项，建立系统的税收政策收集、税金申报、发票管理等制度和流程，根据外部制度和法律政策的变化更新相关制度规则，在完成审阅程序后下发执行。税务风险是零售企业财务风险中的重要组成部分，零售企业应当认识到内部税务风险的原因，并从组织机构、业务流程、职责分配等多个方面建立税务风险控制点，加强税务风险的自动化控制。

4、及时更新公司会计制度，规范会计处理方法及结账操作

 建立能适应行业的统一会计规范体系，有关部门应改革以行业会计制度规范企业会计处理的状况，尽快制定和颁布能适用于各行各业的《具体会计准则》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处理，简化企业的会计处理程序和处理方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。及时更新公司会计制度，规范会计处理方法及结账操作。制定和完善各项资本经营业务的会计处理规范。随着零售企业经营战略的逐步实施，每个企业都可能发生各种形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各种形式下的资本经营事项制定出相应的会计处理规范，并纳入统一的准则体系。

5、强化筹资流程建设、建立投资管理制度

    投资管理直接关系到零售企业资金分配是否合理，完善投资管理制度应当建立相应的前期信息采集、评价工作流程。对于租赁店面或自建店面，应当定期评估其经营效益，加强制度更新，对于投资的分公司和子公司应当加强财务监督管理、投资台账管理、运营管理，加强投资后管理方面的制度建设。合理的投资项目能够促进零售企业发展，而判断一个投资项目能否为零售企业带来预期效益则需要建立投资前的信息收集流程，加强信息收集渠道和信息汇总管理，明确投资项目的具体内容和潜在风险，遇有重大投资项目可邀请中介结构帮助零售企业进行项目论证。投资项目确定建立后需要评价其实施效果，新投项目可参照同类项目的后评价结论，为后续投资项目积累经验。在投资项目前期评价中，风险控制关键在于尽职调查，尽职调查结果可以增加可行性研究的科学性，并作为合同条款制定、交易价格谈判的重要参考资料^[5]。为此，零售企业应当尽快建立尽职调查制度，明确各部门职责，规范具体操作流程，不断丰富尽职调查手段，实现财务、税务各个方面的全面调查。

结语：

    随着经济的发展和零售企业管理水平的不断提高，现代化得科学管理规范逐渐融入到企业经营管理中，站在内部控制的角度分析，零售企业财务管理可以从多个路径实现流程优化，加强自身约束和规范，规避财务风险。科学有效的财务管理活动不仅可以提高企业经营效益，而且还可以保证财务报告的可靠性，促使整个企业流程的良性发展。综上，内部控制是零售企业财务管理流程优化的重要手段，有助于提高财务管理流程的规范性，降低财务风险，从而更好的适应现代化管理需要。

参考文献：

[1]黎隽. 内部控制在酒店财务体系流程再造中的运用[J]. 新经济,2015,02:78.

[2]李翕然. 基于内部控制的集团企业风险管理研究——以能源集团企业为例[J]. 技术经济与管理研究,2015,04:63-67.

[3]张倩. 我国企业内部控制流程设计与优化研究述评[J]. 长沙大学学报,2014,02:108-111.

[4]缪华昌. 基于价值链的企业采购环节财务流程优化研究[J]. 中国商贸,2014,21:72-73+75.