崔云云 滨州市住房公积金管理中心

摘要：公积金会计核算的精确与否直接影响着公积金的财务信息和真实动态，因此公积金中心要找出会计核算中的现存问题，并结合经济业务采取有效措施积极处理，从而加强核算规范化，强化公积金管理、提升公积金使用率、保证公积金安全。

关键字：公积金  会计核算  问题  规范策略

公积金会计核算中最主要的问题是没有遵循会计核算的原则，公积金收入和利息的核算要遵循会计核算中实质重形式的原则和配比原则，目前公积金的核算中没有考虑实际的经济需求，因此会计核算没有发挥出有效作用，无法提供准确的核算信息，也不能给利益相关者提供决策依据。

一、公积金会计核算的现存模式

1、直接归集。公积金中心承担着公积金的归集、核算、管理、提取等环节的工作，通过中心机房、少量网点、操作前台、操作后台来办理公积金业务，并且在银行开专户进行资金存储。

2、委托归集。委托归集是公积金中心和银行签署业务委托的相关协议，把银行业务的服务网点作为公积金中心的前台操作。

二、公积金会计核算中的问题

（一）公积金科目的设计不合理

    1、核算科目的设置不合理

公积金的贷款风险准备、未分配增值收益、专项应付款合计为增值收益存款，增值收益存款和公积金存款是公积金中心的可运作资金。在资金运转方面两种存款不存在本质区别，因此增值收益存款的单独设置和专户存储没有实质意义。

核算过程中要委托多家银行进行业务办理，因此一家银行的多个账号、多个户头使公积金管理较为困难，在分配和调度上也存在很多挑战。尤其是增值收益存款和存款两个项目是分离的，通过使用范围的人为划分，使增值收益存款独立于公积金的日常使用，这样会导致公积金的资金不足和增值收益闲置，并且两个科目的资金划转也会增加核算的工作量。

    2、管理费用的设置不合理

    目前管理费用是增值收益分配的一部分，这样的科目设计违背了会计费用、收入、利润的分类原则，并且也不符合报表的内容涉及，因此管理费用不能通过增值收益表具体进行展现，只能通过增值收益的分配来体现，而包含管理费用的增值收益表容易使核算人员产生较大误解。

    3、贷款风险内容的局限性

贷款风险核算的依据是公积金的贷款余额或者增值收益的比例，这一依据在《公积金会计核算办法》中有明确规定，但是现行的经济模式下购买国债也会存在风险隐患，并且公积金中心接收的抵押资产无法及时处置，会造成资金损失和资产减值。

（二)收入和利息核算不统一

公积金支出和收入的核算应该遵循对应核算的原则，对应核算原则主要是收付实现制和权责发生制。目前的公积金核算方法中收入遵循了收付实现制，而利息则遵循的是权责发生制。

（三）应收利息的核算不实
　　1、单位贷款的利息
　　很多单位贷款已经是逾期贷款，甚至有些单位已经破产或改制，连本金都难以偿还更不用说贷款利息。在利息核算中委托银行仍然根据贷款协议进行计息和罚息，而公积金中心也把这笔呆账纳入应收利息的核算中，这样会导致增值收益不实。　　

2、定期存款的利息
　　为了保值和增值，公积金中心把沉淀资金办理成定期存款，而超过一年的定期存款只有到期后才能核算存款利息，这样既不能准确体现当期收益，也不符合支出和收入的配比原则。

（四）应付利息的计提
　　公积金的结息时间是每年的6月30日，计息期间是上一年的7月1日到下一年的6月30日，而公积金的核算年度是每年的1月1日到12月31日，由于公积金的结息年度和核算年度不一致，根据支出和收入的配比原则，年末就要对7月1日——12月31日的公积金利息进行预提，但是《公积金会计核算办法》中没有计算预提利息的方法，这样不仅会影响增值收益的可调性，还会影响增值收益的准确性。

(五）核算方法没有和现实需求相结合

为了使公积金更好地保值和增值，在公积金管理上有较大的弹性空间，但是目前并没有对这部分弹性内容的具体处理办法。近年来发达地区职工的购房需求变大，有些公积金中心由于个贷比例较高，出现贷款资金不足和流动资金缺乏的问题，从而使公积金中心和金融机构、商业银行之间形成资金融通，或者委托银行办理贷款和贴付差额。

有些城市引入了担保机制来控制公积金的贷款风险，公积金中心和担保公司签订相关协议，而担保公司进行全程担保。在公积金贷款逾期时，由担保公司去催收，当逾期达到一定数时，担保公司垫付逾期金额，这样虽然可以降低公积金中心贷款的风险，但是会增大职工的经济负担。为了减少职工的经济负担，有些公积金中心会承担部分担保费用。而这些既降低贷款风险又减轻职工负担的方法并没有在公积金核算办法中有所体现。

三、公积金会计核算的规范措施

（一）结合经济需求设计会计科目

     1、贷款风险中增加计算基数

    在设置贷款风险科目时要把贷款风险的计算基数增加进去，《公积金会计核算办法》中规定贷款风险的计算要把增值收益存款或者贷款余额作为计提准备金的基数，目前风险贷款准备的核算基数较小，因此要适当扩大核算基数，从而提高公积金抵抗风险的能力。

2、准确核算抵债资产
　　通过增设“抵债资产的减值准备”、“抵债资产”、“抵债资产的清理”三大科目，在借款人无法按时偿还债务时，用非现金资产来进行债务处理，同时设置相关的明细账。另外还要在资产负债表中设置“抵债资产”，把“抵债资产的减值准备”作为抵减项。

（二）公积金核算要遵循会计原则

公积金作为长期的住房储金，虽然有自身的核算特点，但是不能脱离会计核算的原则。例如：谨慎原则、配比原则、实质重形式原则。由于会计管理讲究总体平衡，因此公积金核算中要尤其重视配比原则，如果没有配比核算，会计信息就会失真，从而失去参考价值。

1、应收利息

当贷款利息无法收回时，依照谨慎原则、实质重形式原则起草停息报告，获得上级部门的批准后，通过书面文件让委托银行停止计息，同时财务部门也要停止计息。

在超过一年的定期存款和国债中，要依照权责发生制预提存款利息，从而精确反映公积金状况。
　　2、应付利息
　　根据核算方法和核算处理要一致的原则，当公积金收入采取收付实现制时，职工利息应遵循收付实现制。在职工利息的核算中可以把职工利息由每年的6月30日的结息变更为一季度或者一个月的结息，把每季度或者每月的最后一天作为结息日期，根据银行的公告利率进行公积金的结息，这样可以降低利率波动的影响和核算估计的风险。

当职工利息遵循权责发生制时，公积金的收入应遵循权责发生制，计提收入可以以季度或月的核算来实现支出和收入的配比。

（三）修正业务收入和支出

1、业务收入的修正

取消增值收益存款和专户管理，把增值收益存款并入公积金存款中，公积金科目的修正不仅解决了银行多个账号、多个户头的问题，还给公积金中心的会计核算带来了极大方便。

目前业务收入下面设有增值收益的利息收入、国家债券的利息收入、公积金的利息收入、委托贷款的利息收入、其他收入这五大明细科目。业务收入中结合增值收益存款的修正，把增值收益的利息收入和公积金的利息收入合并为公积金的利息收入，这样可以对资金运行中的收入状况进行简明反映。

2、业务支出的修正

业务支出中增加支出科目，一方面增加银行贴息贷款或者拆借资金的利息支出核算；一方面增加困难客户的贷款利息减免。

公积金的部分担保费用有两种行核算方法，一是把担保费用作为公积金的业务支出，添设支出的明细科目；二是把担保费用作为防范风险的业务支出，列支于贷款风险的准备金中。业务支出和收入的科目修正可以对业务的收支去向和收支脉络进行清晰反映。

    目前遵循的《住房公积金会计核算办法》是1999年颁布、2000年实施的，而公积金业务早已在十几年中发展壮大，由简单业务到复杂业务、由小规模资金到大规模资金，而在公积金会计核算中找不到对应的核算依据和核算办法，因此要结合具体的业务情况，找出公积金会计核算的具体问题并进行有效解决，从而强化公积金管理、提升公积金使用率、保证公积金安全，

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