谷雪丽 大港油田公司油气藏评价事业部

摘要：一直以来，企业的盈余管理对资本市场、企业的管理者、企业的投资者而言都是非常重要的问题。不仅是社会各界人士广为关注的焦点，更是会计学界争讨的热点问题。伴随着我国所得税会计变革的不断深入，它对我国现代企业的盈余管理在一定程度上产生了影响。而这一影响又会对现代企业的长远经营绩效带来了冲击，因此，我们有必要将这些影响一一区分清楚，并对它们之间的相关性进行探讨。

关键词：所得税会计变革，企业，盈余管理，相关性，探讨。

一、引言：

随着我国新会计准则的颁布与实施，对所得税会计做出了明确的规定：按照暂时性差异确认递延所得税资产和递延所得税负债。在税率变动时,应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整。可见，在新所得税会计准则中所关注的是暂时性差异。我们都清楚，在会计核算中时间性差异一定是暂时性差异，二暂时性差异就不一定是时间性差异了。可见，在新所得税会计准则中扩大了差异的范围。对于现代企业所得税的会计处理可以利用“递延所得税资产”、“递延所得税负债”这两个会计科目来进行处理。其中，“递延所得税资产”主要是指现代企业在未来应收回的资产；“递延所得税负债”主要是指现代企业在未来应清偿的负债。这种会计处理方法有效的、科学的、完整的将企业的财务状况反映给企业的管理者、投资者、监督者，以便企业财务报表的而使用者可以根据企业的财务状况做出正确的决策与判断。从财务理论基础上看，由于存在账面价值与计税基础的不同，企业的会计利润与应纳税所得额之间必然会出现暂时性的差异，而这种差异必然会对递延所得税会计科目的内容产生影响。随着我国企业经济环境的日趋复杂，企业会计制度与所得税制度改革的不断深入，由于我国会计制度与税收法规之间存在着相对独立性，二者在计算收益、费用、损益的确认时点、口径上的不尽相同必然会造成会计所得税和应税所得额之间的差异，并且这种差异将越来越大。但是，我国的所得税计算的基础是在会计利润基础上进行调整的，及时现代企业会计准则与企业所得税法规的规定中对会计与税法之间的差异合理有效做出了明示，但是仍无法避免在核算税收与会计之间的差异。特别是随着我国税制改革的不断深入，现代企业能否对暂时性差异进行准确的确认预计量，并按照相关的规定对形成的展示性差异确认为当期的递延所得税会计科目等都是值得现代企业高度重视与研究的。

二、企业所得税与盈余管理的相关概念辨析

2.1、企业所得税

     所谓企业所得税主要是指以现代企业的生产经营所得和其他所得额为征税对象征收的一种税。所得税的本质是由国家参与企业利润分配、对企业的盈利水平进行调节的一个重要税种。企业所得税具有非常独特的功能——对国家与企业之间的分配关系进行正确的、科学的处理。它可以通过征税来达到影响企业受益规模的目的，在取得税收收入的同时，对企业分配后的在生产基金和消费基金达到国家宏观控制的要求，从而引导并监督现代企业的再生产进行良性循环的轨道。企业所得税要求凡是在我国境内从事生产经营活动取得生产经营所得和其他所得的内资企业都必须加纳企业所得税，这是一种税基广、征收普遍的税种，它的实施对于保证我国财政收入起着至关重要的作用。

2.2、盈余管理的基本内涵与动机

     迄今为止国内外学术界对于盈余管理的基本内涵的定义并不相同，国内外学者分别站在不同的角度对盈余管理进行了界定。虽然不同的学者们对盈余管理的认识还尚存在着一些差别，但是这些差别的定义中隐含着共同点，这些共同点也是盈余管理的关键点，即：盈余管理的主题是现代企业，主要目的是为了实现自身利益的最大化，盈余管理的手段是一种选择性行为。可见，盈余管理主要是指现代企业的管理者为了正确最大的经济收益，凭借着自身所拥有的企业控制权，在严格遵循企业会计准则和相关会计制度的基本前提下，利用会计准则的弹性，通过对会计盈余的优化进行控制的一种行为。

我国的资本市场起步与发展都明显落后于西方发达国家，与西方国家之间存在着很大的差别，我国的上市公司盈余公积的管理动机有着自身的特点：第一，建立在财务报告上的动机。上市公司取得上市资格后得到的最大的益处就是从证券市场上获得融资，在我国由于国有股所有权的缺位，大大减弱了股东对管理层的约束，由于上市公司并没有分红派股的压力，而外部股权融资成本就成本上市公司管理层可以控制的成本，因此，很多上市公司的管理者认为：既然不必要承担风险，又不必偿还本金，这样的股权融资对自己最有利可图的。这也就造成了我国上市公司的融资结构具有股权融资的偏好。第二，避税的动机。这可以说是企业进行盈余管理的最明显动机。就短期而言，通过调节现代企业当期盈余的高低能够直接对当期的应纳税额产生影响，从而达到延迟支付税款的目的，最终实现增加现代企业的当前现金支出、增加运营的资金，而公司的管理层也可以通过对盈余管理来降低企业的当期利润，最终实现减少或推迟纳税的最终目标，这对于提高企业的当期盈利水平、改善企业的财务状况具有重要影响。目前，我国的税收体系还尚不完善，还有很多的税收优惠政策，这些更增加了企业通过盈余管理来达到避税的目的。另外，现代企业还可以通过对会计准则及相关法规的选择挑选对自己最为有力的会计政策进行盈余管理，实现企业利益的最大化。

三、规范与控制上市公司盈余管理行为的政策建议

不论上市公司进行盈余管理的目的是为了考虑所得税还是以避税为目的，都能够充分体现出上市公司都存在着通过会计与税收之间的差异进行盈余管理的行为。

3.1、企业的管理者必须树立良好的职业道德

     进行盈余管理的最重要因素就是会计盈余，而企业的会计盈余在很大程度上是由企业的会计人员的会计选择与估计决定的，这就存在较大的人为因素，而财务报告的使用者又很难从财务报告本身来对会计信息的真实性、完整性、可靠性等方面进行评价与判断。因此，盈余管理行为与企业管理者的职业道德密切相关，这就要求现代企业必须加强对企业管理人员、会计人员职业素养、思想道德修养、人生观等的培养，从本质上独具盈余管理与利润操纵的思想。

3.2、不断完善我国会计准则与会计制度

      如前所述，上市公司存在盈余管理行为的一个主要因素是由于我国的会计准则、会计制度等存在较大的灵活性、可选择性、滞后性。因此，必须尽快完善会计准则与会计制度，减少上市公司进行盈余管理的施展空间。尽可能的在会计准则与制度规范中将未来经济发展中可能出现的新型业务体现出来。

3.3、加强对会计准则与税收法规的协调合作

     会计准则与书回收法规之间的协调合作关系是相互的、双向的。为了避免上市公司的盈余管理动机，会计准则要增加社会信息的披露而与税法协作；税法要主动向会计准则靠拢，只有这样才能在经济不断发展的前提下事项二者的一种动态协调的关系。总之，应在不违背税法、会计准则的基本原则的前提下要灵活的运用会计准则与税法尽量减少二者之间的协作成本。

     总之，随着全球经济一体化发展进程的加快、国内外竞争环境的日趋激烈，利用会计方法的可选择及税负弹性进行避税已经成为目前企业在激烈的竞争中所采取的重要手段之一。现代企业所得税与盈余管理的相关关系主要表现在：企业进行盈余管理必然会导致成本的增加，而税收成本则是一个不可忽略的因素；税收作为企业进行盈余管理的一个动机必然会使很多企业为了避税而进行盈余管理。我国的税法体系还尚不完善，税收政策还存在很多优惠，正是这种可选择性为企业的管理者进行盈余管理提供了弹性的操作空间。

参考文献：

[1]陈涛.机遇递延税款的盈余管理行为研究[J].财经论坛，2007（03）

[2]程梅.国内外上市公司盈余管理动机比较分析[J].商业时代，2009（08）

[3]胡婷.盈余管理与企业所得税税负的实证研究[J].会计之友，2010（11）