范文达 马怡君 刘桂春 北方工业大学经济管理学院

本文系“2015北京市本科生科学研究与创业行动计划项目”与北京高等学校青年英才计划项目（Beijing Higher Education Young Elite Teacher Project）“内部控制、会计信息质量与资源配置效率”（YETP1428）的阶段性研究成果。

摘要：本文以2012年至2014年中小企业板上市公司为研究对象分析其内部控制审计状况。研究发现，与主板市场相比，中小企业板上市公司进行内部控制审计的比例还相当低，只有6%左右。然后本文分析了出现这种状况的原因。

关键词：中小企业；内部控制；内部控制审计

一、引言

2008年发布的《企业内部控制基本规范》第二条中规定：小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。中小企业在我国内部控制中的地位稳步上升，然而我国只是初步规划了中小企业的内部控制审计，尚处于起步阶段，类似于大型企业的内部控制标准体系还没有体系化的建立起来，因中小企业本身有其固有的特点，如：管理观念淡薄、管理权过于集中；所有权与经营权不分离；内部控制制度设计不完善、 执行不彻底；审计成本费用高等原因限制了其内部控制审计方法不同于大型企业。本文结合中小企业内部控制审计的特殊性，研究中小企业的审计披露现状，通过比较分析2012年至2014年期间证券资格会计师事务所为数千家上市公司出具的财务报表审计报告、内部控制审计报告的质量以及研究年报审计收费情况的变化趋势，总结出中小企业内部控制审计的现状。本文数据来源于中国注册会计师协会网站。

二、中小企业内部控制审计现状分析

1.年报及内部控制审计总体情况

根据本文对中注协发布的上市公司年报审计情况快报2012年第十四期（2013年披露）、2013年第十六期（2014年披露）、2014年第十五期（2015年披露）进行统计研究分析后发现：

2012年，有701家中小企业出具了财务报表审计报告，其中，出具内部控制审计报告的上市公司有33家，占比4.70%。2013年，有719家中小企业出具了财务报表审计报告，其中，出具内部控制审计报告的上市公司有47家，占比6.54%。2014年，有740家中小企业出具了财务报表审计报告，其中，出具内部控制审计报告的上市公司有44家，占比5.95%。

通过对比，本文发现，在国家进行内控监管后，虽然实行了内部审计的中小企业的数目逐年增加，但所占比重仍然不大，说明上市公司对内控审计虽已有了很大的重视，但仍处于起步阶段。

2.审计意见的变化分析

（1）年度财务报表审计意见的变化分析

2012年，在701家出具了财务报表审计报告的中小企业中，有691家出示了标准无保留意见，占比98.57%；有7家出示了带强调事项段的无保留意见，占比0.1%；有3家出示了保留意见，占比0.42%。

2013年，在719家出具了财务报表审计报告的中小企业中，有707家出示了标准无保留意见，占比98.33%；有6家出示了带强调事项段的无保留意见，占比0.83%；有2家出示了保留意见，占比0.28%；另有2家无法表示意见，占比0.28%。

2014年，在740家出具了财务报表审计报告的中小企业中，有727家出示了标准无保留意见，占比98.24%；有6家出示了带强调事项段的无保留意见，占比0.81%；有5家出示了保留意见，占比0.66%；另有2家无法表示意见，占比0.27%。

在上述数据中明显看出：从2012年到2014年，在财务报表审计报告中出具标准无保留意见的中小企业的数目保持稳步增长的态势，而被出具非标意见的中小企业所占比例却逐年上升。但这并不意味着审计的质量下降了，因为出具财务报表审计报告意见的企业数目也增加了。

（2）年度内部控制审计报告审计意见的变化分析

2012年，在33家出具了内部控制审计报告的中小企业中，有33家出示了标准无保留意见，占比100%。2013年，在47家出具了内部控制审计报告的中小企业中，有47家出示了标准无保留意见，占比100%。 2014年，在44家出具了内部控制审计报告的中小企业中，有43家出示了标准无保留意见，占比97.73%；有1家出示了带强调事项段的无保留意见，占比2.27%。

经分析，从2012年到2014年，在内部审计报告中出示非标准审计意见的中小企业的数量仅仅在2014年出现了一家，在2012年和2013年的数目皆为零。但这并不能表示中小企业的内部控制强制审计中小企业的审计质量下降了。因为对于中小企业而言，实行了内部控制审计的中小企业仍处于少数，所占比例极少，所以一个非标准审计的意见对整体的比例产生了较大的变化。

（3）年报审计收费项目的变化分析

2013年，在已披露年报的719家中小企业中，有686家上中小企业披露了2013年年报审计费用，占比95.41%。根据年报中披露的相关信息，2013年度中小企业年报审计收费合计数为49579万元，平均收费为72.27万元，相对比2012年，审计费用上升比例为9.89%。

2014年，在已披露年报的740家中小企业中，有709家上市公司披露了2014年年报审计费用，占比95.81%。根据年报中披露的相关信息，2014年度中小企业年报审计收费合计数为56425万元，平均收费为79.58万元，相对比2013年，审计费用上升比例为9.60%。

经对比分析，本文发现，中小企业在审计费用的耗费上呈现逐年上升的趋势，这表明了中小企业对内部控制审计的重视，而对于审计单位而言，审计费用的提高也能进一步保证审计质量的提升。

三、中小企业内部控制审计中存在的问题及原因分析

    根据我们对701家中小企业自2012年至2014年财务报告和审计报告中内部控制信息披露状况的统计分析, 可以发现虽然出具了内部控制审计报告的企业数目和所占的比例逐年稳步上升，但是出具审议意见的企业数目所占的比重仍较低，中小企业对内部控制进行审计的意愿不是很强。而且出具标准审计意见和非标准审计意见的企业在报告的可靠性、资金管理与资产使用的合规性、经营合法性方面均有显著不同。

中小企业对内部控制审计的意愿不强的原因主要有以下几个方面：

1．内部控制意识薄弱

已有的研究发现，在中小企业中实行了内部控制或者对内部控制重视的企业只有20%左右，即使是对内部控制比较重视，并且按照规定建设内部控制的中小型企业中，也只有极少部分按照其建立的相关规定执行内部控制。大部分的中小企业只是流于形式，并未使其发挥作用。可见，目前中小企业内部控制普遍存在着内部控制意识薄弱的问题。这种对内部控制认识片面的现象，使得中小企业对内部控制审计报告的披露意愿不是很强。

2.受成本效益的制约

一方面，内部控制建设需要投入较多的人力和物力，对于大型企业来说，内部控制建设的收益很可能大于成本，但是对于中小企业来说很可能收益小于成本。另外，对内部控制进行审计，必然要加大控制测试和实质性测试的范围，审计成本上升。这些都会增加中小企业的成本。

    为了让中小企业重视与加强内部控制建设，需进一步研究中小企业内部控制建设的成本与效益，收益明显大于成本，中小企业才有动力完善内部控制。

参考文献： 

[1]李娜.中小企业内部控制审计的几点思考[J].商场现代化，2014（21）

[2]李萍.探讨中小企业内部控制审计策略[J].中国经贸，2014（02）

[3]张敏.浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J].中小企业管理与科技，2009（02）