张海霞  河北省高速公路石安管理处

摘要：科学内外资企业所得税并轨虽然有利于国内企业提高竞争力，但是给外资引进带来了一些问题。本文研究在新所得税法条件下，如何鼓励外资进入中国市场，提高外商对华直接投资的积极性，利用外资优化产业结构，促进我国经济快速健康发展。

关键词：所得税并轨，外资企业，新企业所得税法

引言

2007年前，我国对内资企业征收的所得税适用的是1994年颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》；对外资企业征收的所得税适用的是1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，从而使得涉外企业享有超国民待遇，对于吸引外资确实起到了很大的作用。但在一定程度上阻碍了民族工业的发展，减少了我国税收，扩大了地区差距。2007我国《新企业所得税法》颁行，给我国的内外资企业提供了相对公平的竞争环境。但是，我国经济发展在一定程度上依赖于外资，新企业所得税法优惠条件的改变对外资企业产生了不利的影响。研究在新所得税法条件下，如何鼓励外资进入中国市场，提高外商对华直接投资的积极性，具有重要的实践意义。

一、内外资企业所得税并轨后所得税的主要变化

（1）《新企业所得税法》首次引入居民企业和非居民企业概念。《新企业所得税法》按照国际的通行做法，界定所得税纳税人身份时，采用居民企业和非居民企业概念。（2）《新企业所得税法》对于收入总额测算的变化。《新企业所得税法》采用宽口径的收入总额测算方法。《新企业所得税法》在测算税基时，同时企业货币形式收入和非货币形式收入，计算收入总额。（3）《新企业所得税法》的税率规定变化。《新企业所得税法》下内外资企业所得税税率均为25%。统一的税率有利于提高我国国内企业的竞争力。（4）《新企业所得税法》准予扣除项目的变化。《新企业所得税法》按照工资的实际支出据实扣除工资支出。《新企业所得税法》将年会计利润的12%作为公益性捐赠的扣除限额。《新企业所得税法》对企业固定资产、无形资产、长期待摊费用和存货等支出扣除做了统一规定。（5）《新企业所得税法》税收优惠政策的变化。《新企业所得税法》放宽了地域限制。《新企业所得税法》对有利于国家需要重点扶持的投资可进行抵扣应纳税所得额。《新企业所得税法》扩大了对环保的优惠政策。《新企业所得税法》取消了对经济特区、外资企业所得税减免优惠政策，《新企业所得税法》取消了地方性的所得税税收优惠政策。

二、内外资企业所得税并轨的重要性和必要性

1、内外资企业所得税并轨能够巩固税基

《新企业所得税法》取消了针对外企的所得税优惠，避免了外企税收的流失。增强了内资企业的发展后劲，有助于提高内资企业竞争力，为政府提供了更为充足的税收收入。并减少“假外资”企业形成的财政收入减收。所以内外资企业所得税并轨可以保证财政收入的稳定增长。

2、内外资企业所得税并轨有利于税收政策对经济的调节

《新企业所得税法》建立了“产业优惠为主．区域优惠为辅”的税收优惠体系。内外资企业所得税并轨，特定的优惠方向，实现了我国投资方向的转变。内外资企业为了获得所得税优惠，会倾向于对高新技术、环保、节能减排、循环经济等领域进行投资，有利于我国经济的健康发展。

3、内外资企业所得税并轨有利于我国产业结构的优化升级

《新企业所得税法》下，税收优惠政策不再泛泛给予某类企业。所得税优惠针对性的给予那些国家鼓励发展的产业。《新企业所得税法》下税收优惠政策能够吸外资投资高新技术、环保、循环经济，提高外资引进的质量，提高国家重点产业及民族产业的竞争力，有助于我国产业结构的优化升级。

4、内外资企业所得税并轨有利于创造公平的市场竞争环境。

内外资企业所得税并轨前，外资企业普遍享受所得税优惠，即超国民待遇。

不平等的税收待遇使得内外资企业无法进行公平的市场竞争，削弱国内企业的竞争力，从而影响了我国整体经济竞争能力的提高。《新企业所得税法》给内外资企业在制度上创造平等的竞争环境。

三、内外资企业所得税并轨对引进外资的问题及分析

1、内外资企业所得税并轨减少外资企业税收优惠的问题讨论

内外资企业所得税并轨时，外资企业的超国民待遇被取消。这样外资企业的税负加重，优惠减少，这样外商有撤出资金的可能性。但是内外资企业所得税并轨对于吸引外资的大局没有严重影响。因为超国民待遇的取消，影响最大的主要是假外资企业和中小劳动密集型企业，而跨国大公司鉴于较强的竞争力，一般不会轻易撤资。

内外资企业所得税没有并轨时，外资企业享受的税收优惠照顾。一些国内企业设法把资本转移到国外，再通过外资身份回到国内，以获得所得税优惠，这就形成了假外资。

中小劳动密集型中小企业对税收激励措施反映敏感，缺乏财务和人力资本形成的避税能力，而且大我是追求短期利润，部分劳动密集型外资企业会撤资。但中国廉价的劳动力及快速发展的经济会促使绝大多数劳动密集型中小企业仍然留在中国。

跨国公司面对内外资企业所得税并轨后所得税政策的变化，多会主动采取措施，降低风险，保持在中国的投资。大型跨国公司往往具有先进的技术、管理、较多的资金，在中国投资主要是考虑整体投资环境和长远的利润预期，所以大型跨国公司的投资并不受短期税收优惠政策的影响。如果国际跨国公司撤资，其营销网络、品牌优势不再存在，沉淀成本无法收回，对于跨国公司来说得不偿失。

2、内外资企业所得税并轨时合理税率、过渡期、优惠政策对外商投资的影响

（1）内外资企业所得税并轨后所得税率相对较低

内外资企业所得税并轨后，所得税率为25%，低于中国周边一些国家和地区的平均税率，低于OECD国家目前的平均税率。如泰国、新加坡、马来西亚的企业所得税率分别是30%、24.5%、28%。所以中国内外资企业所得税并轨后，所得税税率仍然比较低，对于外资企业有一定的吸引力。

（2）合理的过渡期设计减少对外资的冲击

对于内外资企业所得税并轨，设置一个过渡期，在过渡期内继续基本保留对外资企业的税收优惠，并可以根据情况适当调整过渡期。这会减小内外资企业所得税并轨对外资的负面影响，减少对外资的冲击。

（3）内外资企业所得税并轨后的税制优惠对外资的影响

内外资企业所得税并轨调整后，所得税优惠以产业导向，通过产业导向的特惠制取代针对所有外资企业的普惠制。内外资企业所得税并轨，按照产业和地区来给予优惠。比如对高新技术企业所得税的优惠，对西部地区企业所得税的优惠，对于环保产业所得税的优惠等等。如果外资进人我国鼓励发展的产业或区域，将会享受所得税优惠。

四、深化推进内外资企业所得税并轨的建议

1、不断完善内外资企业所得税并轨具体实施方案

我国加入WTO后的保护期已满，所以内外资企业所得税并轨是适时的。我国良好的宏观经济，使得我这即使没有税收优惠，对外资也有很大的吸引力。中国财力雄厚，为内外资企业所得税并轨提供了充分的保障。对于外企来说，对于内外资企业所得税并轨并不担心，他们更担心内外资企业所得税并轨时政策是否稳定，政策的稳定是外资流出的最大隐患。所以积极促成各方面对内外资企业所得税并轨的统一意见，尽快完善内外资企业所得税并轨的实施方案。

2、慎重设计内外资企业所得税并轨改革方案，降低对外资企业的不利影响

内外资企业所得税并轨实施时，要充分顾及内外资企业的利益，慎重设计内外资企业所得税并轨改革方案。既要考虑引进外资数量，又要考虑引进外资的质量。内外资企业所得税并轨改革时，要采取平稳过渡的方式，保持政策的连续性。要摸着石头过河，第二步改革方案要按第一步的改革成效而定。

3、内外资企业所得税并轨时要搞好投资环境建设。

内外资企业所得税并轨应针对政策对象，做好充分的沟通，对内外资企业所得税并轨后的实际效果要跟踪观察、及时调整，如果出现大规模外资撤出，就要考虑在内外资企业所得税并轨政策实施时采取调整措施，尽量降低改革成本。内外资企业所得税并轨改革实施时，要提高政策透明度，提高政府服务效率。

结束语

内外资企业所得税并轨，统一了内外资企业所得税税率，虽然有利于国内企业提高竞争力，但是对外资企业造成了一些不利影响，给外资引进带来了一些问题。所以我国要筹划好内外资企业所得税并轨的实施措施，照顾外商的收益，并利用外资优化产业结构，促进技术创新发展，利用外资促进我国经济快速健康发展。

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