肖姝 广东白云学院

摘要：自2014年6月1日起，电信业纳入“营改增”试点范围以来，其对电信行业将产生深远影响。本文根据电信行业的特点，着重分析了“营改增”对电信业的税负、管理工作、IT系统和经营模式的影响，从而提出积极的应对措施。

关键词：“营改增”；电信行业；影响

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，“营改增”对建立健全科学的财税制度，促进经济结构调整和支持现代服务业的发展具有重要意义。自2011年财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案以来，“营改增”范围已推广到全国试行。2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业中开展“营改增”的试点，2014年6月1日起，电信业也纳入了“营改增”的试点范围。电信行业的“营改增”势必对企业的税负、利润、经营运行模式等方面产生影响。

一、“营改增”背景概述

在我国现行税制体系中，并行着两个一般流转税税种即营业税和增值税。营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额征收的一种税，其主要适用于服务业。营业税以营业收入全额作为其征税的依据，每增加一个交易环节增加一重税收，属于“全额征税，道道征税”。；增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种税，其主要适用于制造业。增值税实行税款抵扣制度，属于“道道征税，道道抵扣”。在这种税收制度下，营业税单位在整个流转环节中按全额纳税且不能抵扣，不可避免的存在重复征税的问题；增值税单位在外购服务环节不能取得增值税专用发票，进项税不能抵扣，必然也导致重复征税。“营改增”正是解决了原有税制中重复征税的问题，优化了税制结构。

随着经济的发展，服务业的重要地位日益凸显。从产业发展和经济结构调整的角度来看，原有的税收制度将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，从一定程度上制约了服务业的发展，“营改增”税制改革迫在眉睫。而电信行业更是我国的重要的服务性产业，电信业的大力发展促进了国民经济的发展，将电信行业纳入“营改增”的试点范围必然对经济的发展起着举足轻重的作用。经国务院批准，财政部和国家税务总局于4月30日印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围，实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。将电信行业纳入“营改增”试点，有利于进一步完善增值税抵扣链条，增加下游企业进项税抵扣，让更多的企业享受改革红利。

二、电信业的特点

电信业是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。根据《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，企业提供基础电信服务的税率为11%，提供增值电信服务的税率为6%。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

与生产制造业不同，电信业作为典型的服务业有其特殊性。首先，在成本费用方面，一是客服和营业人员数量较多，人工成本高；二是前期投入大，包括购买机器设备，IT系统等软硬件方面的构建，这些开支与企业的发展周期有关。其次，在采购方面，电信企业的上游供应商是小规模纳税人的情况居多，无法提供增值税专用发票。另外，电信行业分支机构较多，各基层机构的分散采购不仅难以统一票据，甚至可能造成进项税额无法抵扣。这主要是由于电信行业做过一些整合，部分基站站点的名称整合后仍未统一，有的叫联通、有的叫网通，造成发票名称不统一。最后，在现行的业务经营模式方面，一些坏账也被确认成了企业的收入。以手机欠费为例，公司在一定的信用期内还是会继续扣除月租费用，这一部分作为应收账款仍挂在账上。

三、“营改增”对电信业的影响

（一）“营改增”初期企业税负增加   

增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。首先，从销项税额来看，“营改增”初期，电信业无法迅速调整业务经营模式，部分套餐业务被认为视同销售行为，增加了企业的销项税额。以预存话费送手机为例，“营改增”之前，营业收入按营业税率3%征收营业税，赠送实物不征收增值税。“营改增”之后，赠送手机被认为视同销售行为，要按市场售价缴纳增值税，导致企业应缴纳的税费增加。其次，从进项税额来看，“营改增”试点在全国范围内是逐步开放的，电信企业的上游供应商或合作方无法确定为增值税一般纳税人，也就意味着企业很有可能无法取得可以抵扣的增值税专用发票。另外，电信业的成本费用绝大部分体现在固定资产折旧、人工成本方面，人工成本没有增值税进项税额可以抵扣，而通信设备固定资产中有一部分是人工成本，建筑业未被纳入“营改增”试点范围内，所以这部分也无法取得增值税进项税额。这些情况都可能在“营改增”初期增加企业的税负。

（二）企业管理工作难度加大

电信业在发展过程中涉及到方方面面的管理,实施“营改增”政策之后,势必加大了企业各方面管理工作的难度。首先，由于增值税的计税原理相比营业税更为复杂，增值税是价外税，营业税是价内税，这就要求在会计核算上，对电信企业的收入和成本费用进行价税分离，增加了会计核算的难度和工作量。其次，增值税相比营业税在纳税申报、发票管理等方面更为复杂和严格，这需要专业工作人员参与相关工作，管理增值税专用发票，加大了企业对人力资源的投入。除此之外，为了降低采购成本，电信企业采用的是集团化管理,例如，原材料超过了一定金额时必须由企业总部或者省分公司来统一进行采购,这种情况下,就会导致销项税发票和进项税发票单位主体不同,最终影响企业的集团化管理。

（三）IT系统改造难度加大

电信业涉及系统多，“营改增”税制改革后，更复杂的计费系统、会计核算系统和发票管理系统对电信企业IT营运支持系统提出了更高的要求。从系统前台到后端数据库，从成本核算系统到收入核算系统，从管理信息系统到采购系统，再到出账、发票、经营分析系统，各个支撑系统都需要改造。这些系统建设周期长，想要在短期内全部改造完成，难度非常之大。其次，为了分享税制改革红利，如果电信企业需要对原有的资费、营销方式进行调整，那么支撑系统可能要从系统的底层改起，弄不好要对数据结构和模型进行重构。最后，IT系统改造对搞支撑系统的人来说提出了非常大的挑战，由于这次税改涉及到很多财税方面的专业知识，又有许多新的规定，这就要求其工作人员既要懂财务又要懂业务还要懂系统。

（四）对现行经营模式产生冲击

    目前，电信行业竞争激烈，三大运营商一直通过推出存话费送手机、充话费送积分或礼品等促销手段抢占市场份额。这些方式在“营改增”之前不会增加企业的税负。按照营业税相关规定，上述捆绑销售属于营业税中的混合销售业务，均按邮电通信业3%的税率缴纳营业税。但在税制改革之后，这种捆绑式销售，以“业务销售附带赠送实物业务”将被视为“视同销售”行为，计缴增值税。因此，这对电信企业的现有经营模式会产生重大影响，意味着企业以往靠终端补贴拉动用户增长的经营模式已经行不通，为用户提供更加丰富而差异化的信息服务才是长久之计。

四、电信业应对“营改增”的相关措施

    针对因由“营改增”导致电信企业税负增加、管理难度加大等方面的影响，本文从改善营销模式、提高企业管理效率、优化IT系统、加强企业财务管理方面提出应对措施。

（一）调整业务结构，改善营销模式

    电信企业应积极主动调整公司业务结构，改善营销模式，尽快适应增值税征收制度。一是可以优化终端销售模式。电信业实行差异化税率。企业提供基础电信服务的税率为11%，提供增值电信服务的税率为6%。如果将电信运营商的电子商务定义为信息服务，则适用于低税率，因此，公司应努力向信息服务转型，大力发展增值电信服务，丰富增值业务的种类，重视增值业务的用户体验，增加向增值业务倾斜的资费套餐，逐步提高增值业务收入占比，实现电信收入结构的优化调整。二是在营销策略方面，减少使用在增值税下视同销售的促销策略，例如预存话费送手机，可以通过赠送增值服务来规避税费的缴纳。

（二）细化管理，提高企业管理效率

“营改增”作为国家重大的税制改革，电信业应该抓住这个契机，细化公司内部管理，全面提高公司运营管理效率。“营改增”对运营企业的业务发展模式、运营模式、上下游产业链、关联交易、组织架构、信息系统等诸多方面带来冲击和挑战，这就促使公司各部门（采购部门、销售部门、法律部门和财务部门）都要对增值税的模式有所了解，实现电信企业运营管理模式的专业化、内部结算的市场化。另外，要提高公司的税务管理能力，强化企业内部管理。电信企业应加强税务部门与其他各部门间的协作沟通，把财务控制移至业务前端，通过对税负、收入和成本的详细分析，制定合理的营销方案，提高企业的经济效益。

（三）优化Tl系统

在“营改增”税制改革的影响之下,随着信息通信技术的发展和企业经营范围的延伸，电信行业提供增值性电信服务的种类和数量将不断增多，如流媒体类业务、短消息类业务、位置类业务、下载类业务等，因此，首先要对TI系统按不同业务进行划分，这不仅便于各部门分类计算，还能提高TI系统的整体运行效率。其次，要加强电信企业内部系统与外围系统，母公司与子公司系统之间的对接。因增值税管理较为严格，意味着电信企业必须做好税控系统与集团账务系统、国家税务系统的对接，加强税务机关进行沟通、协调，以确保增值税发票购领、认证、抵扣的正常顺利完成。此外，为了适应增值税价税分离的计税方法，

统一母公司与子公司系统之间的数据核算口径，要对母系统和子系统进行整体改造，让增值税实现闭环管理。

（四）加强企业财务管理

首先，要加强对企业财务人员收入核算的培训。依据增值税的规定，纳税人如兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。要是财务上无法区分两者收入，则可能全部收入要按较高税率缴纳增值税，这就大大加重了企业的税负。

其次，要加强企业财务人员增值税税务处理的培训。“营改增”后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计提销项税额；外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。通过正确了解“营改增”的政策,在对财务管理进行相应的改进,可以有效的回避“营改增”带来的负面影响。

参考文献：

[1]高萍，徐娜.“营改增”对电信行业的影响分析及应对策略[J].财政税收，2014.07

[2]牛云.营改增对企业财务和会计的影响[J].企业改革与管理，2015.07