————基于coso五要素

王雪丽 湖南第一师范学院

基金项目：2018年国家级大学生创新创业项目“共享单车的风险控制研究一以摩拜公司为案例”(编号:201812034004)的阶段性研究成果。

摘要：近年来，大量共享单车企业相继倒闭，其原因不仅与市场竞争激烈、外部风险复杂有关，更重要的是其内部控制失效的问题制约了其自身的可持续发展。本文从内部控制五要素出发，对共享单车企业的内部控制进行分析评价，并对此提出相应的建议措施，以期为共享单车企业提供理论参考。

关键词：内部控制；coso五要素；共享单车企业；分析

一、引言

近年，由于共享单车行业门槛低、起步快，市场上迅速产生了大量的竞争者。然而，大量共享单车行业在较短时间内就相继倒闭，外界对其质疑不断，负面新闻层出不穷，产生这一现象的根本原因就是其内部控制的缺陷性。企业在规划自身发展的时候，应思考如何通过完善内部控制体系以促进企业的健康可持续发展。本文基于内部控制五要素的理论框架，对共享单车企业的内部控制进行分析评价，并给出相应的建议。

内部控制被划分为五个要素，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。五个要素相互关联，控制环境是其他内部控制要素的基础，风险评估是内部控制的必要前提也是关键步骤，事前、事中、事后控制活动是保证内部控制有效执行的必要手段，信息与沟通是贯彻整个内部控制的必然要求，监控是内部控制的质量保障。

二、内部控制五要素的分析

（一）控制环境

控制环境，是其他所有要素的基础，构成一个组织的氛围。近年来，在资本利益的驱动下，大部分共享单车企业将关注核心集中于盲目扩张市场，却忽视了企业内部控制环境建设，其中较为典型案例就是ofo，曾多次被曝出企业内部管理随性松散、贪腐严重甚至在资金使用上存在极大浪费问题，表明其内部控制体系存在严重的缺陷。主要原因应当考虑以下两个方面：一是共享单车企业的股权构成高度集中，不能有效激活公司的治理规范。企业内部大部分职员缺少培训，职业素质较差，工作执行效率低下，缺乏企业忠诚度及认同感，人心涣散，为了赚取私利，有的虚报费用支出，有的偷卖共享单车，内部违法违纪案件频发。另一是领导层的决策及管理带有强烈的主观性色彩，由于企业还处于初步发展阶段，管理经验不足，领导层往往缺乏前瞻性和长远性眼光，注重追求短期利益，忽视极其关键的内控环境建设。

（二）风险评估

风险评估，指企业对影响经营、财务报告及符合性目标的内外部风险进行识别、分析和应对的过程。风险评估对于共享单车企业是最不容忽视的一个环节。但是共享单车企业长期以来对于风险管控的意识较低，风险评估部门形同虚设，缺乏一套合理完善的风险评估机制。为了迅速抢占市场，甚至忽略其战略性、合规性目标以及各种潜在的风险，仅依据风险偏好就完成决策，导致资金链断裂，事故频发，企业深陷各种危机。就目前的情况而言，共享单车企业用户押金难退、顾客投诉率高、法律诉讼案件不断、政府禁止单车投放等等都是企业风险评估缺失的表现。共享单车企业忽视风险评估，在进行职员招募时缺乏严格的审查程序，在管理单车停放时缺乏严格的规范秩序，导致企业在后期的管理过程中存在严重的疏漏。

（三）控制活动

控制活动，是指企业为了保证其目标实现的政策及程序得以贯彻落实而采取的应对所确认风险必要的控制活动，主要包括事前、事中、事后三个方面控制。

1.事前控制不重视

目前，共享单车企业缺乏车辆投放及停放的严格标准，现实生活中时常出现恶意收费大量投放单车以及乱停乱放现象，严重影响市民出行及市容市貌。究其原因，共享单车企业对于控制活动的事前标准设定不清，同时缺乏相应的防控措施，执行缺乏合理的标准依据，导致车辆的线下管理存在较大的漏洞。

2.事中控制不严格

资产管理方面，共享单车企业由于行业特殊性，单车投放量大且范围广，对于实物资产的管控较为薄弱，盘点、检查的难度很大，成本高，因此有的企业便怠于管控，导致企业实物资产丢失、毁损、盗用情况十分严峻。授权审批方面，共享单车企业对于授权的范围、权限等方面的规定极不科学，有的业务审批流程只在一个部门进行，比如采购审批，有的企业为了盲目追求扩张，忽略企业实际需求量，导致大量物资严重浪费，内部控制执行效果不尽如人意。

3.事后控制效率低

共享单车企业对于每笔订单管理，缺乏一套完善的评价和投诉机制。据相关数据显示，顾客反馈的问题在平台处理效率低，甚至出现客户信息泄露，一步步降低了客户对平台的信用度。

（四）信息与沟通

信息与沟通，指企业在经营过程中必须识别、捕捉和交流内外部信息，以使员工屡行其职责，同时也处理外部等有关信息。目前，共享单车企业在信息沟通方面存在诸多不足。一是共享单车企业内部各部门之间、各层级职员之间缺乏有效沟通，部分高层人员只顾追逐自身利益，忽视部门间的有效沟通，导致各部门、各层级员工之间缺乏合作精神，各自为政，沟通就像是应付差事，大部分员工获取信息的积极性、主动性不够。二是在与顾客及股东之间的沟通上存在较大的问题，共享单车企业没有很好的了解顾客真正需求，顾客的信息反馈问题没有得到及时的解决，致使企业多次遭到公众舆论攻击，部分共享单车企业与合作伙伴存在合同纠纷矛盾，甚至引发法律诉讼。三是与政府部门缺乏有效沟通，多地政府曾禁止单车的投放，也曾多次对车辆进行扣押及行政处罚。

（五）监控

监控，指评价、控制和监督内部控制的改革、运行和改进活动，可确保内部控制活动的有效运行。共享单车企业在监控方面的主要问题就在于监督部门的独立性差，监督实施往往只是浮于表面，甚至有的企业组织架构中都没有设置相关的监控部门，导致共享单车平台不能及时有效纠正偏差。

三、对策建议

（一）优化控制环境

一是要建立健全内部控制制度并严格执行。共享单车企业应当根据企业实际制定适合自身发展目标的内部控制制度并严格执行，服务于经营管理。二是要建立良好的组织文化。共享单车企业应营造良好的文化氛围，注重向员工广泛宣传企业愿景、使命与文化，加强员工对内部控制制度的了解认识，促进内部控制制度的贯彻落实，培养员工的认同感、忠诚度和责任意识，增强凝聚力和竞争力，提升企业整体形象。管理人员要充分发挥模范表率作用，自觉遵守制度形事，在人力资源分配方面也要注重任人唯贤，以德配位。此外，建议共享单车企业可以考虑学习其他成功的企业案例，适度进行股权分散，激励下属管理部门或工作人员工作积极性。

（二）强化风险评估

共享单车行业具有高风险的特点，所以企业必须完善风险评估机制，促进企业可持续发展。首先，要合理、明确地设置发展目标。可以联合相关专家，综合考虑并结合企业自身实际，明确公司风险偏好、风险承受能力等，确定系统的、合理的经营目标。其次，要优化风险识别、分析和应对流程并形成有效反馈。企业内部可以成立专门的风险小组或者直接邀请专业风险评估机构进行风险管理，合理制定风险识别计划，及时识别潜在风险，结合相关技术对风险进行严格深入的分析，确定风险解决应对方案，将风险控制在可接受范围内。

（三）重视控制活动

事前制定严格的标准控制单车投放量，并制定规则要求用户严格按规定停放车辆。事中，一是要完善授权审批控制。应设置相应的监督部门进行监督执行，审慎授权。二是要健全实物控制流程。共享单车企业首先可以通过深化校企合作，加强与政府的合作，整合社会各组织的力量，形成联动机制，引导公众树立良好的道德素质形象，在此基础上可以聘请专家或相关中介机构对企业资产进行评估。事后，首先要畅通客户投诉举报的渠道，可以建立投诉处理小组，设置专门的工作人员受理，其次要及时进行投诉处理，完善服务，凡事要做到言而有信，有访必接，给顾客最满意的服务。

（四）加强信息与沟通

信息沟通贯穿内部控制的整个过程，企业应当保持内外部进行有效的信息沟通。内部信息沟通方面，企业应当加强组织内部的横纵向沟通。一方面，可以通过信息技术在企业内部建立信息沟通共享机制，便于及时地将准确信息或任务传达给各个部门或职员，避免产生信息不对称或信息孤岛问题，同时有利于保证上级及时收到有效的信息反馈，并及时纠正偏差或调整策略。另一方面，加强部门间的横向沟通，培养各部门的责任意识和团结合作精神，在组织内部形成相互制约、相互监督，构建一体化的联动协调机制。外部信息沟通方面，一是要与政府部门建立信任与沟通，协商解决停放问题。二是要加强与公众与投资者之间的及时有效沟通。建立并动态完善信息披露制度，让投资者和公众提前了解风险，便于及时防范。

（五）健全监控机制

为了保证监控有效进行，需要结合企业自身实际情况，合理设置内部监控部门，保证其独立性和权威性，并须明确内控监督的重点和关键点。首先，要加强监控部门建设及人员管理。可以通过建立合理的人员选用、培养和激励机制，推动内审部门严格自我约束与自治，培养清正廉洁的工作作风，实现管理有效。其次，健全企业内部监控部门的规章制度并严格执行。通过细化规章制度，明确监控工作的范围与权限，形成书面依据保证监控部门的合法权力，并依规对违法行为进行处置，增强监控部门的独立性。最后，建立并充分发挥审计委员会的监督作用，一是保证监控部门独立于职能部门外，确保部门客观独立地展开工作，避免徇私舞弊现象发生。二是保证能及时纠正内部控制缺陷，定期监督和指导，保证审计工作有序开展，落实到位，确保内部控制活动的良性循环。

参考文献：

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