胡剑剑  湖南涉外经济学院商学院

摘要：为了完善税收制度，支持现代服务业的发展，国务院决定从2012年1月1日起，在上海市试点交通运输业开展营业税改征增值税（以下简称营改增），希望通过采取结构性减税政策来优化税制结构和减轻部分行业税收负担，促进经济发展。航空业作为交通运输业的一个重要分支，成为了营改增的重要试点领域。本文以东方航空为例，探讨了营改增对航空业财务方面的变化及影响。

关键词：营改增；航空业；财务影响

2012年1月1日，上海启动营改增税制改革，将交通运输业及6个现代服务业纳入首轮试点，增值税税率在原有的17%和13%两档税率变为17%、13%、11%和6%四档税率。总部位于上海的东方航空、吉祥航空等运输业在2012年1月1日率先进入营改增试点。

一、营改增后对航空财务方面的变化

（一）航空公司营改增后的应税项目及税率变化

从税制改革方面看,营改增在行业税种设置、税率等方面都有一系列的转变,民航业整个产业链都将受到影响。航空运输业涉及的税种变化概况如下表所示：

（二）航空公司营改增后带来的财务方面变化

1、对企业计税基础和适用税率的影响

营改增前，企业的计税依据是其营业额；营改增后无论是一般纳税人还是小规模纳税人，其计税基础都是不含税的销售价格。此外，营改增的实施又带来了11%的低税率和6%的更低税率，这为我国引导相关产业的发展提供了必要的手段。

2、对企业利润的影响

在企业产品或服务价格不进行调整的情况下，营改增无疑会导致企业销售收入降低，对企业利润产生影响。因为营业税是价内税，而增值税是价外税，营改增之前，企业缴纳的营业税计入“营业税金及附加”科目，该科目的金额在计算利润时要予以扣除。营改增后，企业缴纳的增值税计入“应交税费”科目，该科目不在利润表中反映，对企业利润没有影响。

二、营改增对航空业财务处理的影响

（一）对发票管理的影响

增值税专用发票不仅能反映经济业务内容，而且具有完税凭证的作用，按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定时间内认证抵扣，如出现发票遗失需及时到税务机关备案，还需谨慎对待增值税专用发票的退票、重新开具、作废、开红票等方面的工作，坚决杜绝虚开、伪造与违规使用增值税专用发票的行为。增值税专用发票相比营业税等普通发票而言，管理和稽查更加严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用都做了专门的处罚规定。

（二）对会计核算的影响

1、对收入的影响

营业税的征收以其营业收入为计税依据，而增值税是价外税，以不含税营业收入为计税依据。增值税具有转嫁性，所缴税额最终都会通过商品交易转嫁给消费者，假定改革前后营业收入基本不变，则：不含税价格收入=含税价格÷（1＋增值税税率）。航空运输企业收入构成大致包括运输收入(国内运输收入和国际运输收入)、旅游收入以及其他收入，其中国内运输收入营业税税率为3%，其他收入营业税税率为5%，而国际运输业务适用零税率。根据规定，营改增后，国内运输收入的税率为11%，国际运输收入的税率为零，而地面服务收入的税率为6%。

例1：以东方航空为例，一季度营业收入为1500000万元，其中，国内运输收入200000万元，国际运输服务收入322000万元，地面服务收入15000万元，其他收入35000万元，营业税金及附加15000万元，其中，税改后不征增值税的其他收入所缴纳的营业税为4200万元。

那么，营改增前：不含税国内运输收入=200000/(1+3%)=194175(万元)，

不含税地面服务收入=15000/(1+3%)=14563（万元）；

营改增后：不含税国内运输收入=200000/(1+11%)=193300(万元)；

不含税地面服务收入=15000/(1+6%)=14151（万元）；

营改增后国内运输收入减少875万元，地面服务输入减少412万元；由此可见，营改增后由于税率的变化使得航空业收入减少。

2、对成本的影响

营业税下的成本是价税合计数，包含营业成本和进项税额，而进项税额改征增值税后可以按照开具的增值税发票进行抵扣，从而减少航空运输企业的成本费用。航空业中的飞机起降费、飞机经营性租赁费、销售代理手续费及系统服务费和运输服务费均已纳入首次营改增试点的服务范围，意味着在营改增之后这些费用的发生均可以获得增值税专用发票，相应的增值税进项税额可以获得合理抵扣。其中飞机起降费税率为6%；飞机经营性租赁费税率为17%；销售代理手续费及系统服务费税率为6%；运输服务费税率为11%。航空公司购入的油料消耗、发动机维修及航空件消耗和餐食机供品等成本的进项税额在营改增之后也可以抵扣，不再计入成本，其适用的税率均为17%。

例2：承前例，若东方航空公司第一季度营业成本为1200000万元，其中，航油消耗52500万元，起降服务费85460万元，经营性租赁费84260万元，发动机维修及航空件消耗8800万元，餐食机供品9000万元，销售代理手续费5880万元，系统服务费3450万元，运输服务费800万元，民航建设基金等成本8800万元。

则营改增前：航油消耗、经营性租赁费、发动机维修及航空件消耗以及餐食机供品的不含税成本=（52500+84260+8800+9000）/(1+3%)=150058(万元)；

起降服务、销售代理手续费和系统服务费的不含税成本=（85460+5880+3450）/(1+3%)=92029(万元)；

运输服务费的不含税成本=800/(1+3%)=777(万元)。

营改增后：航油消耗、经营性租赁费、发动机维修及航空件消耗以及餐食机供品的不含税成本=（52500+84260+8800+9000）/(1+17%)=132103（万元）；

起降服务、销售代理手续费和系统服务费的不含税成本=（85460+5880+3450）/(1+6%)=84991（万元）；

运输服务费的不含税成本=800/(1+11%)=721（万元）；

对比可得，营改增后使得航空油料消耗、维修等成本减少17955万元；起降费，销售代理手续费等成本减少7038万元；运输服务成本减少56万元。

3、对税后利润的影响

营改增之前，应纳税所得额=1500000-1200000-15000+76000=361000（万元）；应纳所得税额=361000*25%=90250（万元）；

净利润=361000-90250=270750（万元）。

营改增之后，应纳税所得额=（193300+14151+322000+3500）—（132103+84991+721）-4200+76000=386936（万元）；

应纳所得税额=386936*25%=96734(万元)；

净利润=386936-96734=290202（万元）。

对比可得，营改增之后，由于税率的变化和进项税额的抵扣，使得净利润增加560952万元。

4、对会计报表的影响

营改增后对会计报表的影响主要体现在以下几个方面：

第一：营改增后，由于扣除销项税和进项税，计入主营业务收入的金额减少，计入主营业务成本的金额也随之减少，减少金额主要取决于可以抵扣的进行税额；第二，营改增后，由于不再计提营业税，所以营业税金及附加大幅减少，进而影响利润表。由以上的例子可以看出，营改增后，由于税率的改变，进项税额的抵扣，使得东方航空公司的成本减少；税费减少，进而形成净利润增加的现状。

参考文献

[1]张馨文.“营改增”对航空公司的影响[J].交通财会,2013(07):5-6.

[2]洪礼国.民航运输业营业税改增值税存在问题及对策[J].当代经济,2012(09):13-14