杜娜    滕州市审计局  

摘要：近年来，国家加强了廉政建设和财政管理。目的是规范企业内部管理水平，提高企业经济责任审计的合法性和科学性。本文分析了企业经济责任审计过程中遇到的问题，突出了企业经济责任审计时遇到的困难。根据现行国家法律和有关要求，提出相应的解决方案，这将有助于提高企业经济责任审计水平。

关键词：企业；经济责任审计；问题；对策

一、引言

企业经济责任审计具有外部监督功能，在企业管理中发挥着重要作用。经济责任审计是内部审计的一项核心活动，企业经济责任审计的主要目的是委托内部审计部门对预算指标的完成情况、经营成果、财务状况及资本运营质量进行核实。检查企业重大经济决策的影响，内部控制机制的建立和实施，财务收支的真实性和合规性，客观评价企业管理现状，反映企业管理者的业绩，披露关键业务风险，确定公司经济责任，并参考关键绩效评估。不仅可以建立健全的内部审计制度，明确区分各级企业负责人的经济责任，也要客观公正地评价他们任职期间的表现。明确企业的经济责任，防范管理风险，激发责任心、诚信担当，促进企业的可持续发展^[1-3]。

二、经济责任审计的相关概述分析

（一）内涵

经济责任审计主要是指从信息网络时代出发，企业法定代表人在一定期限内承担相应的经济责任，履行自己的职责，从而开展经济责任审计。经济责任审计的目的是有效明确企业管理者在任职期间的经济责任承担，并为企业的相关纪律和考核服务提供依据，促进企业长期发展。开展企业管理人员经济责任审计，可以提高企业管理人员的管理能力，保证工作效率和决策的合理性。

（二）作用

企业经济责任审计是加强领导干部监督管理的重要内容，在廉政建设和整体反贪方面向前迈出重要而有效的一步。这是推进依法治国，履行司法、行政监督、审计等职能，加强对管理层特别是主要领导人员的监督，对加强行政财务的监督具有重要意义。在企业发展过程中，经济责任审计极大地促进了企业财产的保护，加强了企业的领导和廉政建设。通过经济责任审计可以规范企业的财务活动，不断提高其工作效率。在企业发展过程中，经济责任审计通过定性与定量指标相结合，使企业经营者能够履行职责，满足企业对经济指标评估的需求^[4]。

三、企业管理者经济责任审计过程中存在的风险

在企业管理人员的工作中，必须履行经济责任审计主体的经济实施情况，领导人员、部门主管以及项目负责人是审计的重要组成部分，由于审计周期相当长，难以有效评估被审查人员的业绩，在一定程度上增加了审计的难度。如果审计发现有违规行为，将对资产的使用构成严重威胁，并对各部门的业绩评估和管理产生不利影响，这将导致更高的审计风险。经济责任审计不同于企业审计，审计往往是突发性的，涉及广泛的审计范围，并且会持续很长时间，审计内容具有很强的复杂性，审计资料困难，使得审计任务非常繁重。经济责任审计工作对审计人员的要求非常高，需要内部审计人员具有高度的专业精神，能够有效分析和总结信息，特别是在信息敏感性方面。目前符合企业要求的内部审计人员数量有限，但任务却非常艰巨。另外，一些被审计机构不主动配合审计工作，也没有提供必要的资料，导致审计结果缺乏准确性^[5]。

四、实行经济责任审计工作的重要意义分析

（一）践行与落实科学发展观的重要保障

科学发展观提出政府要始终把人民的利益放在第一位，始终坚持“以人为本”的思想，以确保个人的全面发展，促进国家的繁荣发展。在科学发展理念下进行的经济责任审计中，对领导期间的行为进行合理的监测和评价，将有效避免领导干部出现滥用权力，始终敦促领导干部认识到自己的主体责任，始终维护人民群众利益，贯彻科学发展观的内容。

（二）规范与督促领导干部人员的基本方法

近年来，随着社会经济的不断发展，企业管理者面临的工作量不断增加，稍有疏忽就会导致出现隐藏的管理问题。如何合理运用权利、合理分配资金，成为行政管理建设的热点。对经济责任进行审计检查，可以及时发现管理层的的工作问题，揭露某些职工的经济犯罪行为，消除腐败和滥用职权的根源。

（三）强化与落实干部监督工作的必要环节

经济责任审计往往是根据部门收入和支出进行的。经济责任审计要求对财务事项进行妥善管理，重点是收支管理。根据基本要求，科学评估管理人员的能力和领导素质是否符合标准，以及经济责任管理人员在任期内的管理决定、经济绩效等。从而强化与落实干部监督职能的作用^[6]。

五、目前经济责任审计中存在的问题

（一）审计任务重，审计力量有待提升

结合实际，经济责任审计工作总量很大，在经济责任审计工作开展中，主要反映出人力资源和审计经费明显不足。首先，审计不具备独立性。为实现经济责任审计顺利进行，要满足其独立性的要求。只有在这个基础上，审计人员才能公平公正地行事，这对内部审计工作非常重要。总的来说，在我国设立内部审计机关时，政府部门在内部审计中发挥着十分重要的执法作用。目前，一些内部审计员不符合标准，主要原因是企业内没有单独的部门，大多数情况下，审计工作都是其他部门代为执行，这降低了内部审计工作的独立性。这不仅在一定程度上影响了最终内部审计的可信度，也影响了财务责任审计的质量，导致了审计风险问题的产生。其次，审计力量投入不足。目前，与其他任务相比，内部审计活动在基层还只是刚刚开始，缺乏专门的内部审计岗位与工作人员，通常需要其他部门的工作人员完成，由于缺乏专业性，导致审计效果并不突出。同时，在目前对企业经济责任的审计中，不仅涵盖了大量工作，而且规定的时间也比较短，所有领域的质量要求都很高。

（二）缺少完善的法律规定，经济责任审计实施存在难度

现阶段，审计法律法规的滞后性非常明显，这也是内部审计工作面临的一个关键问题。如果审计规定不能按时完成，不仅会给内部审计部门的工作发展造成非常严重的障碍，而且会大大增加开展经济责任审计的难度。例如，经济责任审计工作至今尚未出台专门的法律或政策，一般参照《审计法》和《暂定规定》的相关要求执行，难度普遍较大，可操作性较低。如果审计部门构成经济分析数据，需要进行调查取证，但由于缺乏相关法律支持，在取证过程中是否应采取强制措施尚不清楚。

（三）内部经济责任审计工作质量与要求之间存在一定的差距

鉴于目前的现实情况，在经济责任审计方面能借鉴的成功的案例较少，许多内部审计人员的经验有限，业务活动的总体水平、经济责任内部审计的质量和实践水平普遍较低。这些差异主要表现在三个方面：第一，由于对一系列重大经济事件缺乏明确的决策过程，也缺乏执行结果。管理人员没有充分履行决策职能，也没有严格监督和管理内部审计职能，导致经济责任审计存在风险。第二，各部门之间缺乏有效的沟通，信息传递渠道薄弱，导致发生各种与廉政有关的问题。第三，内部审计员在进行审计方面缺乏足够的经验，缺乏具体的分析能力，缺乏对重点问题的关注，无法充分发挥经济责任审计工作的价值。

（四）专业人员稀缺，知识结构不合理

目前，经济责任审计师的专业知识结构过于单一，其中大部分具有会计或审计经验，整个审计小组的知识结构不合理。由于经济责任审查进程的迅速发展，涉及金融、资源利用、环境保护、投资等多个领域，并涵盖了关键决策者在构建宏观调控等现代经济体系中的实施和效率。在开展新体制和经济体制改革的同时，要求从严治、清正廉洁。由于审计人员对层次较高的问题认识不够、常识不够，审计人员无法获得足够有效的证据，最终难以实现监督审计的目标，无法进行全面、客观和科学的评价，对所属干部的工作也无法进行全面、客观、科学的评价，最终的结论也缺乏准确性。

六、完善国企经济责任审计的建议

（一）健全公司治理结构，不断完善经济责任评价体系

要成功开展经济责任审计，必须系统地深入推进企业审计管理体制改革，逐步优化企业治理结构，将每个管理人员的管理职能划分为一个共同的管理小组，例如通过量化和具体说明业绩和责任指标，把具体问题的责任推给个人，明确每个人的责任。审计评价指标是审计评价体系的重要组成部分，对保证财务责任审计质量具有重要作用。要不断量化企业管理人员的审计评价指标。目前的定性评估，例如“严重经济损失”和“严重后果”，使人难以清楚了解责任人的实际行为。而定量指标具有规范化、可比性、参照性等优势。在指标评价体系中进一步探索和尝试大规模数据处理方法的实际应用，采用大规模的样本量，分析适合上市企业的评价指标，以提高财务责任审计的有效性。

（二）建立被审计对象的信息库，设计和实施好审计方案

1.利用大数据收集技术，建立不同审计对象的数据库。适当的审前调查是经济责任审计的基础。内部审计人员应当采用具体的方法，调查和摸清被审计对象的主要特点。建立按时间顺序、按分支机构分类的信息数据库，不断反映基本情况、经济利益，现金流量、财务状况、公司战略、关键决策、内部控制、财务收支和审计评估，这个数据库应该尽可能广泛，而且必须由专业人员实时收集和统计，项目经理对数据库中获取的信息进行分析。同时，要加强审前调研，更加深入地了解被审计人员的工作表现和不足，以及被审计单位的工作条件、发展现状和趋势，了解经济审计工作的优先事项和难点，以及审计项目的出发点^[7]。

2.制定有针对性的和指导性的审计计划。在综合数据库的基础上，总结了类似项目分析中发现的问题和纠正措施，确定了审计规则，与项目组主要成员讨论，确定目标和优先事项，识别审计项目的主要风险。根据审计目标的业绩考核情况、关键决策及其实施的绩效评价结果，制定有针对性的审计计划，加强内部控制，促进企业的可持续发展，并根据其任职期间情况设计针对性的审计方案。在开展工作之前，将与项目小组的主要成员一起对计划进行审查和评估，确保实地核查阶段的工作协调一致，将突出具体主题，更好地了解决策过程、制度、机制和进程，并确定主要问题和风险。

3.按照审计计划实施审计程序。抽样调查的重点是被审计机构的业务活动和经济责任，筛选出典型的，具有相关性和针对性强的样本。强调经济效益、现金流、企业战略和关键决策，服务期间的个人诚信和自律。必须使程序标准化，以避免出现省减程序和形式化现象。审计工作必须按照重要性原则进行，并充分考虑审计风险。主要资产、主要企业（项目部门）和在其任期内发生重大的资产变化企业均已纳入审计范围。经济责任审查的结果应当列入被审计方本身的档案，作为评价公司业绩的主要依据之一。关键审计人员应参与审计准备、现场审计、沟通反馈、审计报告的编写和意见的收集，审计组成员应当严格按照规定有序进行审计。

（三）加强创新工作，解决审计任务繁重与审计力量投入不足问题

在现代社会经济发展的条件下，完善经济责任审计具有根本性的重要意义，而其作用主要有以下两个方面。第一，促进审计工作并确保审计前调查工作的顺利进行。有关审计人员可以合理运用观察、调查、询问等方法，为了准确评价审计部门内部控制制度的完整性，并对其进行抽查，评价主要内部控制制度的有效性，确保及时发现内部控制制度问题，这也是财务责任审计的一个关键问题。其次，随着我国科技水平的提高，在进行经济责任审计时，必须确保计算机技术的合理应用，以提高经济责任审计的效率和质量^[8]。

（四）提升经济责任审计工作权威性

首先，加强审计能力。在选择审计师时，必须仔细审查员工的能力和相关资格，并在一定时间内进行严格的训练，可大大提高审计人员的专业水平。可以为经济责任审计提供非常重要的基础作用，以及满足现代社会经济发展的需要。其次，应加强各部门之间的有效沟通和联系。深入分析当前审计形势，在体制建设、执行和监督方面还存在一系列问题，主要原因是各部门之间缺乏有效的沟通。缺乏及时的信息共享平台，无法及时合理地解决发现的问题，并对后续审计的有效性产生非常严重的影响。为了有效解决这种现象，各部门需要加强有效的沟通工作，找出关键要素，向纪检部门报告并实时跟踪。在进行各项廉政政策审核时，可充分利用审计报告的资料，确保审计工作全面展开。

（五）加强审计队伍管理体制提升^[9]

企业经济责任审计具有外部监督职能，要求全面开展，客观合理地评价责任人的活动、经济责任等，并作为考核企业负责人认证的依据。因此，必须提高内部审计的专业性、独立性和客观性，而且每一个审计阶段都必须具有科学依据和合法性，从而有效反映相关的审计结果。首先，必须不断提高内部审计员的专业水平。既要学习企业的规章制度、代表性案例、法律法规，又要结合工作经验、理论和实践，明确企业管理的重点和难点，有效开展企业经济责任审计，提高内部审计师的专业水平。其次，必须不断提高内部审计人员的专业水平和意识。独立性是检验企业经济责任审计的前提，内部审计员必须客观和正确地对待其工作，客观评价管理人员的工作表现和财务责任，提出解决有关问题的合理措施。最后，建议对审计机关实行纵向管理，如实行审计机关派驻制度，减少对审计队伍的依赖，引入对上级审计机构的直接管理，提高内部审计人员的独立性，加强审计机构的管理。

七、结论

企业经济责任审计是制约和平衡企业管理人员权力的有效手段，以及监测和评价高级管理人员行为的有效手段。企业虽然在不断完善报告制度和要求，但仍存在涉及经济责任认定、审计周期长、风险高、审计工作量大、审计资源不足等问题。本文分析了目前企业经济责任审计存在的问题，并提出了相应的解决办法。为了不断完善和强化国有企业的经济责任，可以采取完善公司治理的措施，不断完善经济责任评估体系，建立审计信息库，制定和实施审计计划，加强审计团队的管理。

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