肖荣栩  杨帆  刘雨晗 宁晨昊  陕西理工大学经济管理与法学学院

摘要：伴随着我国经济社会的发展以及互联网技术的变革创新，管理会计被政府提到了战略的高度，企业实际业务的发生和财务的关联度也更加紧密。本文以汉中博新汽车服务有限公司为研究对象，分析该企业管理会计发展面临的现状，研究其背后的原因，并提出了三个方面的对策：构建业财融合管理会计框架、全面增强风险防控能力、培育管理会计复合型人才，以帮助汉中博新汽车服务有限公司实现其科学转型。

关键词：管理会计；业财融合；会计转型；预算管理；风险防控

随着市场经济的迅速发展，尤其是“互联网+”技术的广泛应用，大数据、云计算、人工智能、尤其是财务机器人的出现，给实务中的财务人员带来了严峻挑战，大型国有或集团企业也逐步建立起了财务共享中心，以“共享、高效、便捷”为主题的财务业务板块成为多数企业的选择。外部环境的变化带来了诸多严峻考验，但同时迎来了机遇，“经济越发展，会计越重要”，会计作为企业的一个信息系统，发挥着越来越重要的作用，尤其是在企业决策中扮演着举足轻重的角色。但单纯的财务会计已不能满足于管理层对决策信息更全面、更细化、更准确的要求，此时，管理会计的预算管理、成本管理、业绩评价、价值链等工具显得尤为重要，我国财政部分别于2014年、2016年颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、《管理会计基本指引》。明确了管理会计的重要地位和作用，另外企业管理不只是财务信息化，业务管理也需要信息化，且财务与业务的信息化系统需要进行融合，使得财务与业务数据融为一体，以全面提升企业整体管理能力，基于此，研究业财融合视域下管理会计如何转型具有一定的现实意义[1-2]。

一、业财融合相关理论

（一）业财融合概念

在中国知网、万方数据库、维普资讯中文期刊服务平台、 百度学术文库、中国科学引文数据库（CSCD）等中文数据库，我们找到了有关业财融合的相关理论，并总结了较为代表性的观点。如郭永清（2017）认为业财融合是管理会计发展的重要表现，两者的融合体现了管理会计的基本职能，包括计划、决策、控制评价等，业财融合强调借助信息化平台，实现业务流、资金流、信息流共享，不断优化企业内部价值链各种活动之间的联系方式，以帮助企业做出科学的战略决策[3]。汤谷良、夏怡斐（2018）提出无论从管理会计的概念命题还是实践探索，业财融合都是具有中国本土原创性的管理会计创新主张，认为业财融合（IBF）是一个财会专业问题，而管理会计主要是服从与服务于企业内部的经营决策与资源配置等，这些内容就是业财融合的主旨，两者具有一致性[4]。综合相关文献资料，本文所理解的业财融合概念如下所示，业财融合是企业内部管理的一部分，包括以业务流程为基本线，以财务融合为主要目标，采用现代信息化、系统化手段，共建业务和财务一体化的过程，是现代企业管理手段的创新。

（二）业财融合的基本要求

1.业务流程化

业财融合是将会计流程管理融入到业务实践当中，传统的财务报告体系为目标的财务管理，具有明显的滞后性，往往是在业务发生后进行会计信息的确认、计量、记录、报告，财务管理的流程是业务单据或者票据的传递，进行财务记录和输出，业财融合要求将企业基本业务按照步骤进行流程改造，将业务流程的设计融入会计管理，实现价值增值，以满足信息使用者的需求。

2.硬软件系统支持

业务流程化之后，需要将实际业务进行数据化处理，通过采用先进的数据库技术或数据挖掘技术将信息储存、运用，数据储存是数据使用的基础，数据类别要更加重视非财务信息的运用，比如某项业务的流程化过程中审批时间、审批节点、风险管控点等都要通过硬件或软件系统来规范化制定，财务软件不单单是核算功能，更多的是实现财务信息数据化和集约化，使企业内部各部门信息有效传达。

3.人员组织支持

业财融合的运用需要人才的支持，公司成立专门的机构或会计委员会是实行业财融合的前提，组织领导体现了管理层进行统筹决策的决心，有利于协调各方利益关系，专业的管理会计人员使得组织协调顺畅，利于各部门沟通，业财融合实现有了组织依据和人力支持。

（三）业财融合的基本范畴

本文认为业财融合应属于管理会计范畴，众所周知，管理会计本质是信息系统，承载管理会计的核心要素是信息的收集整理使用，以及管理会计工具的使用，业财融合将财务信息与非财务信息融入到业务流程中，包括事前、事中、事后三个层次的运用，业财融合将目标定位于决策管理，始终为管理决策提供信息支持，将价值链运用到各个层次，业财融合不只是财务与业务的融合，更重要的是将业务融入到管理当中，组成管理会计的一部分。

二、公司简介

汉中市博新汽车服务有限责任公司（以下简称：博新汽车）成立于2004年9月，注册资本300万元，法定代表人为梁长江，是一家经汉中市工商局批准，面向汉中及周边市县区，主要从事经营汽车配件、润滑油零售，二类机动车维修、保养、装饰，洗车销售的服务公司，属于汽车服务行业，公司自成立以来，始终秉承客户至上的服务理念，吸引了近500家常用客户订单，建立了稳定的客户源，其提供的汽车维修服务在业内处于领先水平，受到客户的一致好评，公司连续三年营收近200万元，企业可持续发展能力较强。

  选取汉中市博新汽车服务有限责任公司作为本次研究的案例，一是该公司属于销售服务公司，成立于2004年，其发展时间较短，但发展速度较快，短时间内成为行业内的创新汽车服务企业，并处于汉中市市场领先地位，选取汉中市博新汽车服务有限责任公司具有良好的典型示范效应。二是通过查阅汉中市博新汽车服务有限责任公司相关资料，可以发现该公司2019年末开始，公司推行了财务集约化平台建设、将业务财务相互融合，2020年引进优秀管理会计人才，从业财融合的角度研究其成功经验，对于该公司提高管理会计应用水平具有良好的推动作用。

三、业财融合视域下公司管理会计应用现状

（一）积极探索运用管理会计工具

博新汽车开展了绩效管理、资产管理、全面预算管理、成本管理以及业务流程管理，并探索运用成本管理、绩效管理等基本的运营管理手段和方法。如在绩效管理应用方面：在薪酬发放、职工福利等方面运用了绩效考核，实现了合理的薪酬分配，还将绩效考核结果与运营分析挂钩，保障了绩效考核信息的应用质量， 但值得注意的是，公司仅将绩效考核应用于薪酬分配，缺乏对绩效考核结果的深入应用。在预算管理应用方面：公司预算管理应用阶段分为准备级 （主要是基础的财务预算报表编制工作）、初始级（涵盖预 算编制、预算执行及监控、预算评价和考核等环节）、提升级（有健全的全面预算管理制度，基本涵盖所有重要环节）、管控级（涵盖预算管理组织体系、指标体系，以及预算编制、执行、反馈、监控和考评等各个方面）和发展创新级（不仅涵盖制度方面，而且可以推动管理水平的发展），目前公司仍处于准备级和初始级，即制定了完整的预算管理制度，基本涵盖预算管理的各个重要环节，但未达到管控级和发展创新级。

（二）探索构建了本公司管理会计体系

博新汽车在近年来发展的过程中采取多元化的经营战略，努力扩大市场份额、提高汽车核心技术维修自主创新能力、加大技术研发财力和人力投入，公司凭借其丰富的加工修理经验和市场洞察力，不断地开发出满足消费者者需求的创新服务，从调研来看，博新汽车财务部门和其他管理者能够积极应用管理会计报告，如财务部门定期的预算评价考核报告、人力资源部门的管理人员薪酬改革报告等，从管理会计报告使用主体来看，能起到监督、评价、制约的作用，有利于提高管理会计应用水平。

（三）基本夯实了管理会计基础工作

近年来，由于汉中兴汉新区和文明城市建设的积极推动，一大批第三服务行业涌入汉中市场，同类型的汽车服务公司大量挤入市场，博新汽车对现有企业者竞争和新进企业的威胁反应较为迅速，一方面为增强自身发展优势，努力采取低成本战略，并提高服务创新和技术创新能力，全面提升公司的服务水平。另一方面，公司管理层积极拓展周边市区市场，以期成为在陕南地区具有影响力的汽车服务提供商。公司管理层在21年初引进了一批管理会计人才，有对管理会计部门进行转型的积极行动，并及时购买了“浪潮GS系统子系统”，为管理会计转型提供了有利的硬软件条件。

四、公司管理会计转型中存在的问题及原因分析

（一）管理会计转型中存在的问题

1.管理会计体系缺乏系统性

博新汽车运营管理机制不健全，缺乏系统全面的管理体制机制，业财融合理论层面不够重视，管理层在对财务的认识上，仅限于会计基础核算和纳税策划方面。对于业务和财务的理解不够全面，出现了做业务的做业务、做财务的做财务，彼此沟通不够明显，已有的管理会计运用只能满足日常运营的需要，不能起到优化公司管理机制的作用。公司的预算管理应用的广度、深度都有待拓展，另外，公司的成本管理更多是为了实现部门绩效考核以及日常盈余管理，很少能为汽车保养及维修服务价格制定以及预算管理实施提供依据。此外博新汽车在内控建设方面仍存在信息化水平不够、重制度轻考核、相关部门配合力度不够、制度不健全或落实不到位等问题。

2.管理会计体系的构建缺乏实用性

博新汽车近年来多元化的经营战略，为其战略选择、实施提供了方向，但随着业务量的扩大，其提供的汽车服务质量有待提升，管理出现漏洞、管理跟不上经营的发展状况。从公司内部管理的角度上看，这就需要发挥管理会计工具的作用，编制科学合理的管理会计报告，而博新汽车财务部门和其他管理者进行的管理会计活动零星而分散，运用管理会计工具较少，主要是在战略决策中，运用价值链分析、企业竞争模型分析，在实际工作中，按期披露的管理会计报告只涉及部分内容，各部门分散性明显，不能形成有机整体，不能称为真正意义上的管理会计信息系统，这导致管理会计报告的应用效果并不明显，且管理会计报告的具体操作由会计或出纳负责，存在能力不足、权力有限的现象，在员工中具体实施时，易导致“欺上瞒下”的秩序产生，形成的管理会计报告真实性较差。

3.管理会计运用缺乏软件系统支持

近年来，同质化汽车服务公司大量挤入市场，同质化模式积聚，博新汽车积极探索了“质量优先、客户第一”的服务战略，但其规模效应不明显、服务客户过于广泛、市场细分不够明确，加之近年来该公司财务信息的公开出现了各类法律问题，给公司的品牌带来了一定的负面影响。公司管理层和经营层未能从内部管理的角度分析其原因，考虑不够周全，在管理会计实施系统上对于编制的管理会计报告运用重视程度不够，公司员工自上而下的将体系运用流于形式，管理会计实施缺乏人力资源支持。另外，博新汽车引进的“浪潮GS 系统”过于宽泛，实用性不强，财务信息化软件并不能够支持财会人员提取有效的经营管理运营数据，制表和分析报告并没有系统化软件的支持，管理会计从硬件和软件上难以得到系统的支持。

（二）管理会计转型中存在问题原因分析

1.部门联系不紧密，分散性较明显

博新汽车自成立以来，管理层较为重视部门制度化建设，在实地调研中，我们发现公司各部门都有明确的管理制度，员工权责划分较为科学，部门内部较为团结，是典型的“职能制”组织结构，但部门之间勾心斗角情况较为明显，管理层对此也是放任态度，由此产生了各自为营的组织管理局面，管理会计实施的组织结构中要求部门高效运作且联系紧密，沟通顺畅，尤其是公司的税务财务部门和业务部门，如果缺乏对业财融合的了解，便无法开展管理会计工作。博新汽车部门之间协作可以开展，但自主意识较差，部门协作存在困难和障碍，此外，预算是财务部门与业务部门沟通的重要纽带，博新汽车财务部主导实施增量预算法下的资金预算，然而，由于公司预算部门不了解实际经营情况，对公司主营的汽车维修、保养等业务，不能取得流程量化考核指标，例如：客户下单时间、维修次数、洗车时间、投诉处理进度等非财务数据，在制定预算时缺乏对历史数据的参考，导致预算安排脱离实际，不符合业务需求，业务执行难以达到预期效果，预算不能在企业管理中发挥导向作用。

2.管理会计与实践脱节，经营风险较大

管理会计的应用实施需跨部门协作，而在工作实践中推诿扯皮的现象时有发生，博新汽车内部员工，团结力度不够，团队建设有待提高，在工作结果需要某部门或某岗位人员承担责任时此种现象尤甚。业务人员通常根据经验及现场情况做出决策，财务人员则根据财务数据做出判断，由于工作语言的不同，沟通存在障碍，不利于业财融合，管理会计实施起来难度较大。博新汽车在初步推行管理会计转型一年多来，其组织管理效能、高中层管理人员和重要业务流程中发生冲突的现象比比皆是，经营风险较大，此外在博新汽车的基本业务流程中，其软件系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力较差，往往是业务主管放任不管，业务人员得过且过。

3.基础设施体系建设落后，缺乏支持性

博新汽车现仍实行用友会计电算化系统，由于近年来博新汽车多元化战略的实施，积极在扩张周边市场，会计基础核算工作重复，大量的业务单据处理仅依靠电算化系统，难以支撑，运行效率低且数据质量难以保证，财务人员疲于财务核算，对于管理会计基础核算工作不够重视。另外，博新汽车去年引入了一批管理会计人才，但缺乏技术经验，会计人员总体上缺乏业财融合意识，没有足够的知识储备和心理准备，博新汽车虽将管理会计引入企业实际应用过程中，但会计人员难以适应，虽然按时提供出具了管理会计报告，但适用性和适应性难以保障，各部门产生的管理信息化数据，往往具有滞后性，在业务流程完成后，更多侧重于事后反馈和评价，无法实现科学规划和跟踪，数据的来源也往往较单一，不能保证数据的及时性和实时性。而管理会计实施以实时数据为基础，实时参与业务活动，支持企业决策。博新汽车信息化建设与业务发展需要不匹配，导致业务部门与财务部门之间信息传递不通畅，管理会计便无法深入公司业务活动，无法对公司的经营成果进行有效评价和预测。

五、业财融合视域下加快公司管理会计转型的对策

（一）构建业财融合管理会计框架基础

博新汽车公司管理层应树立转型的会计应用思路，将“互联网＋”运用到实处，为业财融合提供系统支持，在现有的财务部门设立的情况下，重点引入系统化会计处理方式，代替传统的将系统作为核算工具，更多的是将系统作为业务流程管理的工具，将现有的财务人员从简单的核算工作中解放出来，强化时间管理，将核算业务挪到管理和控制业务，在业务流程中设置审批流程，重点做好监督和评价反馈工作中，在会计人员岗位设置中，突出管理会计人才的应用，重视管理型会计人才的培养，在管理层意识中，要注重提升管理能力，价值运用能力，完善内部控制流程、制度、措施，为管理会计框架的建立奠定基础。此外，全面预算管理是合理调配企业人力、物力、资金的有效工具，是业务与财务融合的必要途径。在应用全面预算管理时，博新汽车要分析整理财务数据与非财务数据、历史数据和实际数据，确保预算制定符合企业生产经营实际，同时，企业也要建立业务预测模型，并要求业务预测模型与预算细则科目相匹配，财务预算管理以业务预算为根基，业务预算与财务预算相互支撑。通过全面预算管理的协调控制功能，实现企业资源合理配置。

（二）全面增强风险防控能力

风险防控是实现业财融合的重要保障，企业战略的有效实施前提是企业管理层要有风险防控意识，博新汽车各业务部门应提高自身的经营风险意识和风险防范能力，增强对本公司业务事前、事中、事后风险管控管理，通过风险控制，增强对企业经营决策的指导性和风险预判性。更重要的是，财务管理会计人员，要加强流程化管理，注重在业务流程中发现风险点、并提出具体解决对策，将风险意识贯穿业务的始终，始终将风险控制在可控范围内。

（三）培育管理会计复合型人才

博新汽车财务部门人员总体业务素质较高，但新引进的管理会计人员经验不足，在管理会计工作开展过程中，具有软弱妥协性，尤其是与部门沟通过程中，冲突对抗情况时有发生，公司要加强制定人才培养计划，从各部门、各层级中选取骨干精英，重组一支管理会计专业团队，形成“矩阵制”组织结构，使团队成员对公司生产经营和财务管理活动有全面了解。另外，公司急需引进软件系统的管理人才，做好管理会计软件的使用、推广、维护工作，软件系统是管理会计转型过程中的重要平台，也是价值链支持性活动的重要组成部分。最后公司人力资源部门要制定系统的培训计划，定期进行业务培训和管理培训，定期轮岗，培育既懂业务又懂财务的复合型人才，形成管理会计的骨干力量，提升全员管理会计意识，提高公司内部管理水平。

六、结论

2020年，新型冠状病毒引发的肺炎疫情对我国经济发展造成较大影响。中央经济工作中提出要深化财税体制改革，财务管理便成为改革的重头戏，管理会计的转型已成为必然。本文选取了汉中博新汽车服务有限公司作为案例，分析了其管理会计转型中存在的主要问题：一是管理会计体系不健全；二是管理会计体系构建缺乏实用性；三是管理会计的运用缺乏软件系统支持。博新汽车在此方面加强重视，尤其是管理层要转变管理会计应用观念，坚持引进优秀的管理会计人才，以人为本，为管理会计转型过程提供智力支持，另外公司各部门之间要加强联系，全面落实预算管理，绩效评价的运用要结合预算执行效果，不能仅仅依靠员工业绩能力，最后公司财务管理部门要夯实管理会计基础工作，要以业财融合为契机，将业务流程制度化、措施化，加强风险管控能力，完善监督体系，要构建“可适用、可监督、可评价”的管理会计应用体系。

参考文献：

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