王春宝 唐山永和医药连锁有限公司

摘要：在经济市场化、网络化和全球化的新形式下，企业所面临的竞争日趋白热化，那如何保证其自身健康和可持续发展？企业需改变单体盈利思维，营造集团化优势，放眼企业所在的整个业务运营链上的价值进行管理和控制，出台完整的价值链计划、预算和控制方案，形成会计信息全面价值计量体系，加强成本控制，增效降耗，提升企业价值，以应对企业所面临的新竞争形式。

关键词：价值链战略；价值链会计；财务管理

一、价值链会计的产生

    价值链贯穿业务运营和企业管理的全过程，无论是企业内部各作业单元间，还是关联的企业与企业之间存在行业价值链条上，企业把管理的范围延展至实物流转链条上，通过成本管理方法将其转化成价值链，重点放在价值增值上。内在形式表现为由追求自身或集团利益的最大化，转向整体价值链集合效益最大化的目标上来；不但在财务会计处理上，企业价值的信息无法用传统的财务会计全面准确的反映，而且管理会计的相关性在80年代已经消失。从外在竞争环境上，辅之网络信息技术发展的助力，现行会计管理控制已经不能满足新竞争形式下竞争的需要，更不能满足企业可持续发展和追求价值最大化的夙求，价值链会计的产生便是适应管理领域这一变革的一种选择。

二、价值链会计的定义和作用

    关于价值链会计的讨论与研究发展已有几十年，最为系统全面的论述是我国会计界先辈阎达五教授，他认为价值链会计是“企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动”。又经过十余年的研究与实践，价值链会计又得到了进一步的完善。值值链会计又称价值链会计管理，它是以市场消费需求为导向，以核心企业为龙头，通过价值链集合整体运营、整体协作的运行模式，以提升价值链集合竞争力和价值为根本目标的一种管理活动。具体讲，价值链会计是对核心企业价值信息及其具有协作关系的价值运动管理，亦即在汇集、筛选、提炼后，建立价值信息数据库，通过现代的软件管理系统和先进的成本核算方法（如作业成本法等）提供并利用价值信息，对企业价值链进行控制和管理，保证企业的价值链能够稳定、高效和连续运转，以达到提升企业价值的目的。

    由价值链会计定义可见其职能作用，并强化价值管理这一主线，分别从会计主体扩展和会计期间延伸两方面创立会计管理系统。在会计主体上,将会计管理对象代替会计核算对象，把个企、集团目标扩展到价值链集合目标，形成虚拟会计主体。这样，会计管理的的范围得到了很好的延伸与扩展的同时，将财务信息（量化指标）和非财务信息（定性指标）统一为价值信息，使定量与定性指标得到了有机结合。在时间上，通过网络信息技术在经济运行环境上的应用，以管理过程的时间序列为主线，开展以事前预算、事中控制调整和事后考核总结为内容的全程财务控制管理。

三、价值链会计中的价值链战略

    价值链战略从单个企业计划、预算和控制扩展到价值链计划、预算和控制，在当下经济全球化的形式下，公司结构形态正在发生变化，那种核心企业与供应商、客户保持三点一线联系简单的组织模式正在瓦解。不同组织必须跨越复杂的网络关系相互协作，以增加最终客户的价值。价值链战略主旨就是由多个实体共同参与制定一致的竞争战略，通过压缩削减非增值作业，保证和提升增值作业的核心竞争力，加强价值链核心价值来实现整体的目标和利益。要实现价值链战略统一，就必须由单个企业的计划、预算、控制体系扩展到价值链集合的计划、预算、控制体系，是功能性扩展而非形式上的延伸。严谨科学的计划与预算是控制的基础，全面有效的控制是计划与预算的保障。控制的核心在于计划执行的实际数据与计划数据的差异考量与对比分析。通过作业过程管理和监控系统，企业可以及时发现计划与预算对业务执行的偏差，通过作业成本核算技术，反映重点的非财务指标的结果，将其中非增值作业部分的偏差调整剃除；将关键财务绩效指标与预算值比较分析，尤其找出增值作业部分差异，在作出预防性措施的同时，加大对薄弱环节的资源（人力和物力）投入，以确保其核心竞争力，近而达到控制成本，形成现实可行的价值链战略，来增强整个价值链集合竞争力的目的。

四、对价值链会计发展的期望

    随着管理模式的更新和科技的进步，价值链会计应用的客观条件和技术支持会越来越成熟，但企业如何将价值链理论服务于实践，甚至有效地指导实践，如何将平衡记分卡(BSC)绩效评价体系有机地运用于价值链管理中，以达到优化企业的价值链运营效果，是企业价值链管理的重点。经过十余年发展与论证，价值链会计理论不断完善，业内学者们也在探讨并实践会计管理与业务流程的结合，为管理者提供事前、事中和事后的全方位管理信息。

   （1）会计主体的延展

    由于价值链会计管理是以价值管理为核心，需要渗透到价值活动的每一项作业。因此它将传统会计主体的范围扩展至价值链条上的相关企业，形成虚拟会计主体。首先是在空间上，价值链会计在进行价值链分析、计算等活动时，不仅要考量本企业的价值链价值增值性，而且要考察竞争方、合作方、销售渠道甚至整个行业的价值链的价值增值领域的分布与变化。其次是在内容上，价值链会计管理的内容包括构成价值链全部作业的价值信息，在五项基本作业和四项辅助作业的基础上，严格划分增值作业与非增值作业，并努力加强增值作业的落实，压缩非增值作业比重，持续优化价值链内容。

   （2）价值链集合中个体间的合作

    价值链会计管理的目标任务之一就是使核心企业与其他各方的合作关系从谋利型转向互利型，使企业的价值增值从单赢走向双赢，并最终实现多赢。价值链会计管理的有效实施有赖于价值链上的各方能够消除企业界限，实现基于核心企业计划、预算和控制上的价值链整体同力合作，降低重复性、冗余的非增值性作业，提高整体运营效率。

   （3）数据处理与网络系统的支持

    强大的数据处理系统和现代网络信息技术使价值链的产生与发展成为可能。价值链需要实物和货币形成反向流动来得以维系，同时更需要信息流的传递得以稳固。此外，实时的信息交换还可以节约信息储存和传递成本，同时还可降低经营成本，如商业票据的承兑期限与价值链条上各企业间作业组周期的一致性，可以降低实物价值额的一至五个百分点成本。价值链上的各方在充分了解用户的需求的前提下，实现信息的共享与集成，及时准确的进行供应、生产、销售、服务诸环节的统一计划、预算和控制，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求为导向进行企业经营行为，以增强价值链整体竞争力来提升企业的竞争力。

    在信息技术时代,在高速发展的计算机网络技术和电子商务引发的经济一体化的需求下，价值链会计必将在企业管理中承担更大的使命，为价值链集合中的个企提高运营效率和竞争力，实现价值增值的同时，为节约社会成本做出更大贡献。

参考文献：

[1]李勇. 建立“价值链会计”的新思考[J].中国财经报，2007（11）

[2]阎达五,尹美群. 价值链会计—基于价值链管理理念的会计思想[J].财会时报,2003（3）

[3]阎达五,李勇. 建立“价值链会计”的新思考[J].中国财经报,2003（1）

[4] H·托马斯·约翰逊, S·卡普兰.侯本领,刘兴云译.相关性消失:管理会计的兴衰[M].中国财政经济出版社, 1992. 25-35.