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摘要：2011年11月16日财政部和国家税务总局联合印发了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），提出先在上海地区的交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。本文通过对试点地区营业税改增值税进行分析后，提出企业应对策略。

关键词：营业税；增值税；解析；应对策略

一、解析：

流转税主要包括营业税、增值税、消费税。营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。所谓应税劳务是指，建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。从事上述业务就应该缴纳营业税，不同的税目税率会有差异，税率在3%到20%不等。基本税率为3%或5%。营业税存在重复计征，即每进入一个流转过程便会征一次税。增值税是对从事货物生产销售或提供加工、修理修配劳务、从事货物进口业务的单位和个人取得的增值额为课税对象进行增收的一种税。其特点是只对增值部分征税。增值税是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值。增值税主要是以第二产业的工业和第三产业的批发零售业的增加值为税基。营业税与增值税并行存在一定弊端。第一两种税并存在征管上增加了一些难度。第二营业税存在重复征税，企业的税收负担高。增值税不存在重复征税，企业的税收负担低。营业税改增值税主要原因是现行税制结构不合理，难以适应经济发展的需要，中小企业税负过重，利润缩减，竞争力下降，导致中小企业发展受到抑制。改征后，企业整体税负减少，不再重复征税，企业利润空间扩大，竞争能力增强，可见营改增影响不仅仅是企业纳税负担的问题，还涉及到企业利益和企业竞争，因此如何应对这次营改增是企业势在必行的。

财政部，国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件：

-财税（2011）110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案>的通知》（以下简称“110号文”）

-财税（2011）111号 《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（以下简称“111号文”，或“[实施通知]”）

-这两份文件的出台，标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式，缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本，而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包含了增值税和营业税两种税收成本，所以这次改革可以大幅度较少上述的重复征税情况。

当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题，不论是营业税纳税人还是增值税纳税人都将因为政策的变化受到不同程度的影响，试点范围和非试点范围内的供应商之间的竞争有可能加剧，甚至会出现一些法规尚未明确的问题。此次营业税改征增值税首先从2012年1月1日起在上海试点，2012年8月1日起至年底，试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。上海试点“1+6”行业，交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁、鉴证咨询服务。暂不包括建筑业、邮电通讯业销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业。

虽然只是试点地区和试点行业暂行，但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向，因此，掌握新政策对于企业的影响并做好相应的策划和准备是非常有必要的。

二、应对策略

营改增试点引起社会各界普遍关注，企业人员如何应对税制的变化，减少企业损失，维护企业合法权益，有效利用现行税收政策帮助企业健康发展，我们就要研究企业如何应对。下面就浅谈下企业应对的六大方略。

（一）控制业务收入规模

营改增后，也将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，政策规定对于应税服务年销售额超过人民币500万元（含）的企业达到认定增值税一般纳税人的资格。对于应税服务年销售额低于人民币500万元的企业，如果会计核算健全，仍可申请增值税一般纳税人的资格认定。企业如果被认定为一般纳税人，由于进项税额的不足，可能导致企业整体税负增加，（以交通运输业为例，原来直接征收3%的营业税，税改后其增值税税率为11%，如果进项税额不足这样就增加了交通运输业的税负）。如果企业为小规模纳税人就只按3%的征收率缴纳增值税，这和原来缴纳营业税的税负相当，不会给企业带来损失，因此充分了解企业情况，控制收入规模，使其适用小规模纳税人，必要时可以采取分劈收入的方法，合理的为企业降低税负。

（二）分别核算不同税目应税行为

有些试点企业会同时兼营试点和非试点服务而需要分别计算增值税应税服务销售额和营业税应税服务销售额，如果未分别核算的，由税务局核定增值税应税服务的销售额，另外，试点也导致了至少存在四种常用的增值税率：6%、11%、13%、17%，试点纳税人兼营不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，也应当分别核算，如果未分别核算应税销售额的，很可能被税务局要求从高适用税率计算缴纳。除此之外，试点企业在上海和上海以外都有机构也能造成此种情况。这就要求企业的会计核算需要更清楚地核算不同税率应税销售额

因此营企业一定要分开核算不同税目的营业额，以防不同税目因划分不清而被从高课税，给企业造成损失。

（三）合理扩大购进固定资产抵扣

对于被纳入试点的企业在可以考虑推迟购买固定资产直至2012年1月1日后可以抵扣购买固定资产的进项税额。

企业固定资产的购进只要是用于增值税应税项目的，就可以抵扣，用于增值税非应税项目和免税项目的就不可以抵扣，但该项固定资产即为应税项目所有，又为非应税项目和免税项目所用的还是可以全额抵扣的。这样企业内部固定资产管理就应该有个合理安排，尽量满足为应税项目所用，以达到固定资产进项税额抵扣的最大化。

（四）尽量取得增值税进项发票，降低税负

由于影响增值税税负高低的关键在于能抵扣的进项税的多少，企业应该按规定要求，改变核算，对业务部门取得的发票按规定提出要求，争取在政策范围内多取得可抵扣的部分，以降低税负。这就要求不单是企业的财务任艳要对发票管理非常清楚，同时业务部门相关人员要进行必要的培训，根据增值税发票管理的要求，提出明确的要求，在开票和收票的两个环节都不能出问题，正确取得增值税发票，获得抵扣。

（五）关注税收政策变化

关注跟踪政策的变化，及早降低税负，关注研究课税地点的变化，通过筹划规避不成为应税纳税人，关注上下游企业联涛税负等的变化，及时调整经营决策。

试点期间现实中的问题比较多，复杂，存在不完善的地方，企业对相关一些问题和政策要进行充分认识和调整，紧密关注营改增政策的变化，结合企业实际情况，紧跟政策部分，尽最低努力降低企业税负，减少不必要的损失。关注上下游企业税负，实现本链条税负最轻，及时调整经营决策。

（六）开展纳税筹划

及早开展纳税筹划，对企业进行一系列的整合、布局和调整，及时转变筹划思路，重新考量进项税和销项税的税率高低和数额多少。

税收筹划在企业中被普遍应用，营改增政策执行后，对原来的税收政策要加以摒弃，从新认识新的税收政策，由于是试点，所以那些地区进行试点，那些行业进行试点，那些地区还将要纳入试点，企业都应该全面掌握，并及早做出筹划，及早地做出调查、分析、测算，及时调整企业经营思路，总体上认清营改增政策变化的趋势，筹划思路，及时转变，掌握税负情况、调增财务核算，了解企业的进、销项情况，掌握应纳服务项目所使用的税率情况，进行全面摸底发现税负提高的风险点，及时防范纳税风险，建立营改增后新的税收筹划方案。

三、结论

随着营业税改征增值税试点方案在上海的实施，试点改革后企业的税负在某种程度上会降低，增值税全面取代营业税是大趋势，是未来税制改革的方向，因此企业应逐步适应税改，在及早的根据新政策，调整应对策略，将企业的税负将到最低，为企业获得更多的经济效益，提高企业自身的竞争力。

参考文献：

1、注册会计师考试用书《税法》。

2、财税（2011）110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案>的通知》（以下简称“110号文”）

3、财税（2011）111号 《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（以下简称“111号文”，或“[实施通知]”）