杨俊平 盘锦辽河油田欧泰隆实业有限公司

摘要：企业财务内部控制重要作用既体现在提高企业资金安全管理水平，也在于提高财务信息真实性与可靠性。但长期以来企业财务内部控制存在诸多问题，比如重视程度不足和制度建设需要进一步系统、规范等。因此，新时期企业财务内部控制优化不仅需要统一思想、提高认识、转变观念，也需要完善制度建设，落实全面预算管理，以及加快推进信息化管理体系建设。基于此，本文针对企业内部控制做出相关分析，首先解析内部控制对于企业财务的重要作用，指出内部控制可以提升资金安全与财务可靠性；然后分析目前内部控制常见问题，包含重视不足，制度有待完善；最后提出优化财务内部控制的具体措施，指出要统一思想提高认识、完善制度构建、加快信息化建设等措施，以供参考。

关键词：企业财务；内部控制；制度构建；信息化建设

企业财务内部控制概括起来就是企业财务管理人员基于控制论的基本原理及其技术技巧规范企业生产经营、约束财务活动，从而为企业正常生产经营的顺利展开保驾护航，进而规避涉及财务活动的风险隐患，实现企业生产经营优质高效。企业财务内部控制是着眼于内的监督管控，意在帮助企业更好适应风云变幻的外部环境影响。尤其是在后危机时代叠加疫情冲击的不利局面中，企业更加需要通过财务内部控制提升应对市场激烈竞争的能力和水平。这也是新时期企业向管理要效益、实现管理现代化与科学化的重中之重。

一、企业财务内部控制重要作用

（一）提高企业资金安全管理水平

针对企业财务活动进行的内部管控最显而易见的作用当是提高企业资金安全管理水平。作为与经济市场化联系最紧密的活动之一，企业的资金堪称随时随地深受市场波动的风向标和指示器。市场的风吹草动总是直接或间接地影响着企业资金的进出、盈亏，尤其是流动资金更加如同浮萍随着市场波动起伏不定。观察历史上和近期出现财务风险的企业不难发现，资金链断裂往往是压垮骆驼的最后一根稻草。很大程度上，企业中资金管理的安全性是左右企业发展的主导因素，一些特殊情况下，资金安全水平更可能影响企业的生死存亡。

而企业做好财务内部控制的目标之一正是提高企业资金安全管理水平。内部控制利用理论知识与实践技术管控财务活动并约束资金以使其在保持在合理区间流动。高水平的内部控制更能够先于不当财务活动或不良资金流动之前发现问题，提前介入以避免财务活动和资金流动滑向风险边缘。

尤其是对一些财务内部控制较为成熟和系统的企业而言，内部控制已经成为企业管理工作的核心，一切生产经营都围绕着内部控制的指挥棒展开。这些企业不仅在战略规划阶段基于内部控制的基本原则制定高水准的预算管理方案，而且实现了事前、事中与事后全方位、全过程的全员控制。可以说，这些企业的管理系统本身就是基于内部控制目标和要求构建的整体系统，由此划定了企业各项财务活动的合理区间，进而实现了企业资金管理的高度安全和有序发展。

（二）提高财务信息真实性与可靠性

在全面推进内部控制管理机制之前的传统模式下，国内不少企业在投融资领域屡屡遭遇财务信息缺乏透明度的质疑和诟病。造成这种情况的主要原因之一正是企业传统财务管理尚未形成切实有效的内部控制机制，导致财务活动过程深受人为主观因素左右。这种状态下的财务数据或报表等或是具有明显的“报喜不报忧”的做假嫌疑，或是存在含混不清、模棱两可乃至前后矛盾的缺陷。而这种人为干扰之下形成的财务数据体系不仅难以取得投资人的信任，于企业自身提高管理水平亦是极大的负面影响。

因此，在实行财务内部控制管理机制后，企业财务活动受到控制与监督机制的制约和规范，人为主观臆测或干扰的情况将大幅减少乃至消失。这种更加理性且尊重客观事实的操作模式不仅有助于企业加速实现管理的科学化与现代化，也有利于企业在财务数据披露方面实现高度的公开透明，从而确保财务信息的真实性与可靠性。而这不仅有助于企业优化和改进宏观管理策略，也有利于在市场内树立更加良好的形象，从而取得更多的投资信任。

（三）提升企业资金利用效能

基于内部控制下的企业财务管理将在更大程度上提升企业资金利用效能。这是由于内部控制可在更大程度上实现资金使用的系统性和规范性，也就是将有限的资金用于最需要的环节，使资金使用充分发挥“好钢用在刀刃上”的核心作用。这种全程可控的资金运作过程不仅能实现有限资金、资源的价值产出最大化，而且能够有效避免不必要的浪费和损耗，更有助于企业防范资金使用不当造成的财务风险隐患，同时杜绝人为暗箱操作或徇私舞弊问题的出现。

二、企业财务内部控制常见问题

（一）重视程度有所不足

虽然财务内部控制早已是现代企业优化管理模式的重要抓手，然而对部分企业来说，处于管理核心的内部控制始终不及生产经营层面的业务活动受到关注。这些企业重业务轻管理的不良倾向并未随着时代发展有所缓解，反面由于市场竞争的加剧而愈发显著。对这些企业而言，拓展市场、抢占客户份额、以价格战应对竞争仍然处于企业宏观决策的重点，其对基于内部控制的高水平管理缺乏认知和理解。本质上讲，这些企业仍然陷于陈旧落后的粗放化管理泥潭难以自拔，仍然是管理思想意识层面未能与时俱进所致。

因此，造成这些企业财务内部控制低质低效的根本原因仍是管理理念方面缺少应有重视，未能意识到加强财务内部控制的价值和意义。而陈旧思维模式产生的后果就是管理行动模式落后于时代要求，进而造成一系列影响内部控制发挥应有作用的不良后果。

（二）制度建设需要进一步系统、规范

当企业在管理理念层面对财务内部控制重视不足时，其必然产生的又一后果就是内控制度建设缺乏系统性、规范性。比如针对企业财务内部控制的机制建设仅仅停留在文字方案层面，是挂在墙上的内部控制条款，而不是能够体现在工作岗位上的实际操作。又如，这些企业的财务内部控制出不了财务部或后勤办公系统，内部控制局部化、分散化乃至碎片化问题极其显著。企业财务活动是从原料购买直至售后服务在内的链式环节，缺少其中任一环节都会造成财务管理失效。而任何失效的控制就意味着财务风险的产生。

而这些内控制度建设不尽系统和规范的企业并非是在一线生产经营环节存在协调性差、配合度不足的问题，而是在顶层设计环节时未能将财务内部控制与生产经营等业务和管理活动建立联系，未能以制度规范的方式明确财务内部控制的监督范围、形式、内容。如此一来，其他部门、机构及其成员自然难以清楚地意识到配合财务内部控制的重要性和必要性。因此，这些企业财务内部控制的制度建设需要进一步系统、规范。

（三）信息化建设有待加强

信息时代环境中，信息化早已成为各行各业实现科学化、现代化的重要标志。然而一些企业建设信息化过程中长期存在重业务轻管理的问题，也就是对生产经营过程中的信息化建设高度热衷且投入不菲，然而涉及财务工作等管理层面的信息化建设时则有所疏忽。表现在财务内部控制信息化建设方面则是长期存在局部性、片面化等缺陷。

比如一些企业的财务内部控制信息化建设走不出财务部门，或仅仅是在包括财务部在内的行政后勤部门内的局域网。又如一些企业的财务内部控制信息化建设缺少其他业务部门的协助和支持，业务与财务之间泾渭分明，数据标准不统一，接口不兼容等。这种物理层面的障碍直接造成了业务数据和财务数据无法互联互通，产生的信息壁垒必然对财务内部控制信息化造成严重的负面影响。

信息化建设有待加强的缺陷正在越来越明显地制约着一些企业财务管理工作水平提升，其对财务内部控制的束缚已经蔓延到企业管理全局现代化水平的提升。

三、企业财务内部控制优化策略

（一）统一思想、提高认识、转变观念

意识决定行动。企业财务内部控制得以优化的前提仍是理念的优化。因此，新时期企业提升财务内部控制水平首先需要统一思想、提高认识、转变观念。

而要实现这一点，领导干部的表率作用必不可少。尤其是高层领导和决策层的管理者更加需要随时随地强调财务内部控制的价值和意义，利用一切机会向其他成员普及财务内部控制的理论知识与实践技术。

包括员工大会、各种例会及企业定期组织的员工培训活动上，有关优化财务内部控制的内容也应被不失时机地穿插引入。有条件的情况下，请切身经历过内部控制并取得了一定实效的员工现身说法当是更好的宣传教育形式。

只有在思想观念的高度实现了企业与全体成员的协同一致，企业财务内部控制优化才能从规划设计蓝图落实到每个具体的岗位、人员和实践活动。同时，统一后的思想认识才有助于企业全员遵循财务内部控制的各项原则或要求，不至于出现敷衍塞责、得过且过的问题。而这也是财务内部控制能够发挥控制与监督作用的重要保障。

（二）完善制度建设，落实全面预算管理

思想观念统一后，制度建设就成为优化财务内部控制的核心与关键。一方面，企业可以充分参考和借鉴相对成熟的同行经验，尤其是那些已经帮助同行企业大幅提高管理成效的经验更需要重点分析研究。但在另一方面，不同企业成长发展的背景、特点、目标各不相同。即便从事着相似或同类行业，企业也存在战略决策侧重点差异的情况。因此在优化财务内部控制这个管理重点问题上，企业还需要探索一条个性化、本土化道路，而不能一味照抄照搬。

这其中最紧要的部分就是企业的财务内部控制制度当竭尽所能地精细化。这是由于传统模式下的企业财务管理之所以存在各种缺陷和漏洞，主要原因正是粗放化管理严重降低了内部控制的系统性和规范性，给人为主观操纵提供了便利条件。因此，新时期企业建设财务内部控制制度当反其道而行之，采取精细、精准策略，不使一切主观臆断有机可乘。

同时，现代企业实现管理现代化过程中，全面预算管理是实现财务内部控制的重中之重。落实全面预算管理就是在很大程度上落实了财务内部控制。而落实全面预算管理的关键之一就是明确责任人。即，财务预算方案要兼顾宏观和微观，既要有战略层面的一揽子预算蓝图，又有每个岗位和人员需要坚守的预算红线。而每个岗位和人员的预算定额又要与其绩效间形成直接关联，使预算完成情况和个体成员的切身收益挂钩。如此一来，财务内部控制才不会脱离实际，不会是华而不实的空中楼阁。

（三）加快推进信息化管理体系建设

信息时代背景下，技术正在为企业优化财务内部控制提供强大的支撑。加快推进信息化管理体系建设是新时期企业实现高水平财务内部控制的热点和焦点。一方面，信息技术助于大幅减轻人工作业的劳动强度，同时提高财务管理的品质与效率。另一方面，基于信息平台的财务管理能够实现点、线、面的立体控制，还可借助信息技术的自动化和智能化获得来自数据集成后的优化意见与建议。

企业以加快推进信息化管理体系建设助力财务内部控制优化需要重视财务信息化管理平台的覆盖范围，确保其与生产经营在内的各项业务活动之间不存在显性或隐性的信息壁垒。这是由于信息化管理的致胜因素就在于获取信息的全面性。只有保持高度完整的信息覆盖面，财务内部控制才能在平台模式下取得充足的信息量。而这是确保财务数据真实性、可靠性及内部控制高品质及有效性的前提和保障。

（四）构建高度独立、权威的内部审计系统

现代企业提高财务内部控制水平的重要手段之一是构建高度独立、权威的内部审计系统。长期且常态化的内部审计不仅是企业发现资金运作过程漏洞和潜在财务风险隐患的重要手段，而且有助于企业在审计过程中发现既有财务管理工作的缺陷和不足，进而依据审计结论不断予以优化和修正。

之所以强调高度独立的内部审计系统，原因在于独立性是决定内部审计活动真实性、客观性、可靠性的重要保障，也是影响其专业性和权威性的核心要素。传统模式下，一些企业的内部审计机构是行政后勤部门的附属，有些甚至干脆直接设置于财务部门内部。如此附庸性质的机构设置本身就已经支援了内部审计的权威地位。包括直接主管单位在内，各种关联机构及其成员都会直接或间接地影响或干扰内部审计机构的工作。比如主管单位或平级岗位的人员极有可能利用手中职权探听内部审计的进程和结果，也有可能借助各种有关系给内部审计人员施加压力，试图改变或影响内部审计的结论等。

因此，为在最大程度上保障和提高内部审计的专业与权威水平，企业单独设置内部机构至关重要。与此同时，内部审计机构及其成员应当直接隶属于企业最高领导管理，由“一把手”负责听取内部审计机构的工作汇报。只有采取这种形式，企业财务内部控制才能得到最客观、真实的内部审计结果，才能为决策层呈现最有效能的内部控制建议。

在此基础上，企业提高内部审计工作水平还应构建长期化、常态化、现场审计与离场审计相结合的综合模式。即，针对财务内部控制的内部审计工作需要保持足够的高压态势，确保企业成员充分意识到内部控制工作的重要性和审计监督的实时性。同时，现场审计与离场审计相结合也有助于提高侧部审计的时效性，既可在有需要时随时开展审计活动，又不至于过于频繁的现场审计给正常生产经营与管理工作造成干扰。

四、结语

关于企业因财务内部控制失效引发的风险问题早已不是业界新闻。早有银广夏、中航油（新加坡），近则有某知名连锁品牌咖啡和长租公寓事件。而早在十五年前有关部门如国资委、财政部、银监会、证监会等便陆续出台过各种规范性文件，如《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》。实践过程中更有许多地区探索形成了独具特色的企业财务内部控制方略。然而时值今日仍有企业遭遇财务内部控制不当引发的损害与冲击，可见并非是操作技术或技巧层面推陈出新的力度不足，而是部分企业在管理理念和思想方面仍然存在缺陷所致。正是由于一些企业重业务轻管理的痼疾未除，造成陈旧意识拖累客观实践的后果。因此，新时期企业财务内部控制的优化不仅需要着眼于具体操作层面的各种技术引进和创新，更需要颠覆传统管理思想的局限与束缚。只有充分意识到财务内部控制的决定性作用，企业才能构建更加系统、完善、规范、高效的财务内控格局。而这不仅是解决财务内控现实问题的举措，也是新形势下企业基于内控优化实现转型升级与可持续发展的必由之路。

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