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摘要：企业所得税汇算清缴是企业基本工作之一，带有强制性，也影响企业的经济效益，这与会计与税收的差异存在关联。本文以企业所得税汇算清缴特点作为切入点，予以简述，再以此为基础，分析企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异，并就可行控制方法进行评析，给出法律法规优先原则、客观进行会计信息管理、合理进行纳税筹划等可行措施，以期通过分析为企业工作提供理论参考。

关键词：企业所得税；汇算清缴；会计工作方法；纳税筹划

一、前言

企业所得税面向我国境内的企业、其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。我国现行企业所得税税制自2007年3月16日其施行，根据2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议《关于修改<中华人民共和国企业所得税法>的决定》修正。企业所得税的汇算清缴中，会计与税收信息往往存在差异，需给予分析，提升各项工作效果。

二、企业所得税汇算清缴特点

（一）真实性

企业所得税汇算清缴是指所得税和某些其他实行预缴税款办法的税种，在年度终了后的税款汇总结算清缴工作。企业需根据经营所得以及其他收入，向政府部门缴纳税金，该项工作的基本特点为客观真实。如企业经营所获、其他收入均应以原始收支信息为基础，确保资料完整，以原始信息为基础加工所获的各类结构化数据，也应具有真实客观的特点，企业自身财务工作、审计工作以及外部审计所获信息应能够实现高度匹配，作为所得税汇算清缴的依据。为保证工作真实性，各地企业一般采用分月、分季预缴税款，年终进行汇算清缴、多退少补的工作模式，对其中出现的误差进行记录和处理^[1]。

（二）复杂性

    复杂性是企业所得税汇算清缴的主要特点之一，一方面汇算清缴主要于年终进行，工作总量较大。另一方面分月、分季度进行的税款缴纳已经完成，一旦工作结果与年终汇算清缴结果出现差异，需要就差异进行分析，核准无误后，给予补充缴纳或退还部分税金，这也增加了企业所得税汇算清缴的难度。企业自身经营所获、其他收入类别多样，不同项目的应税标准、税前扣除工作方式也存在多种规定，需要工作人员逐一进行评估计算，以确保税金的缴纳准备无误，同时保证自身经济效益、避免不必要的经济损失。部分大企业拥有较多子公司、经营部，集中进行企业所得税汇算清缴时，原始数据较多，也影响总体工作效率，增加了企业所得税汇算清缴的复杂性^[2]。

（三）多样性

    现代企业以经济效益为直接追求目标，同时需要考虑经营活动中的多种因素，以及可能出现的坏账问题，做坏账准备金相关工作，每个月、每个季度进行的缴税工作，往往无法充分考虑、预知坏账是否发生，也无法准确获知尚未完成的项目是否获利以及具体获利水平，多种动态因素的影响下，企业所得税汇算清缴出现了明显的多样性，与全年决算的课税依据往往很难完全一致。此外，企业经营过程中出现了规模扩大、并购等行为，牵涉到较大规模的资金收支，对于所得税计算存在影响，依据税法规定的税率计算应税额度、项目时，出现疏失、误差的可能性较高，工作难度也较大。

三、企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异

（一）合法性和真实发生

企业所得税汇算清缴过程中，会计和税收的差异体现在多个方面，这种差异主要受到法律法规等硬性规定影响，又受到企业经营具体态势约束，因此带有较多的动态性。其主要表现形式之一为税收合法性和会计真实性之间的差异。合法性是税收工作和企业会计工作的基础，其体现在术前扣除、支出凭证合法、时间要求合法等方面，上述三个方面，又要求会计信息中予以明确记录，确保所有信息内容准备、真实发生。如我国现行法律规定，工资薪金及相关支出、职工教育经费、补交税款等，均可进行税前扣除，这部分支出是真实存在的，但与税法要求不完全吻合，补交税款和工资薪金等处理原则明显不同，在进行企业所得税汇算清缴时，会计信息和税收情况出现明显差异^[3]。

（二）真实性和谨慎性

    税收的真实性和会计工作的谨慎性，在企业所得税汇算清缴时可造成信息和收支上的差异，这种差异强调的是对一些动态因素的处理，税收给出的规定较为明确，强制性、框架性明显，而会计工作需要充分结合企业特点，带有一定的灵活性和多变性。较为典型的代表为企业的坏账准备金，企业经营过程中，可能因多种因素出现坏账，包括业务合作伙伴出现资金周转困难、破产；企业自身进行改组和产权变更等等。在此过程中，有可能出现坏账。为予以应对，企业需要按照收款时间长短及难度等实际信息，计提坏账准备金，该笔资金以会计工作谨慎性为原则，出现于企业支出条目中，但在税收活动中，因坏账（或部分坏账）并未实际发生，这一支出不符合法律意义上的真实性要求，无法进行税前扣除。目前我国在《中国人名共和国企业所得税法》等文件中给出了一些实际规定，但适用性上仍有待完善。

（三）相关性和既有信息分析

相关性是指税收工作对象、行为的相关性，既有信息是指已经生成、明确的会计工作信息。从宏观层面上看，企业支出条目往往是多样、复杂的，大型企业和企业集团中，会计信息尤为多样，已经真实发生、得到记录的会计信息，与税收中的应税相关部分，可能出现差异。如企业用于广告宣传的支出，有效的广告宣传，有助于提升企业的经营收入、增加企业所得，宣传过程中、完成后、业务行为发生后，企业的商誉和市场影响力也出现变化，企业所得明显增加。在进行企业所得税汇算清缴时，按我国现行法律，企业可以按照本年度产品销售额的一定比例进行税前扣除，以扣除后的额度作为基础进行应税额。但在会计工作信息中，广告费用应为全额记录。假定企业用于广告宣传的费用为200万元人民币，其会计信息应明确记录为200万元，税法规定中，可列支的为120万元，两类信息差额为80万元，需作为纳税调增进行处理^[4]。

（四）合理性和既有信息分析

    合理性是指企业支出的合理性，不直接与税收、企业所得税汇算清缴发生关系，但与企业会计信息、坏账发生率等损益项目存在关联，对于应税项目、额度和扣除部分的影响是间接的，可作为避税手段，也可能增加企业所得税汇算清缴的难度，甚至出现非法行为。如企业准备扩大生产规模，拟购入一批原料，购入原料的总量超过了企业当前生产所需，但在随后的经营活动中，企业财务工作出现困难，无法继续扩大规模，用于原料购买的支出，不属于合理性支出，实际增加了企业负担，造成了当期损益变化，成本出现增加。无论企业尝试将该笔材料售出，或给予保留，会计信息均需真实给予记录，而在税收活动中，企业所得以及成本均出现了变动，这种变动无法完全考虑因生产规模变化、材料不合理购买等情况导致的会计信息波动，可导致当期损益，以及企业所得税汇算清缴差异。

四、企业所得税汇算清缴中会计与税收差异控制方法

（一）法律法规优先原则

    为规范企业所得税汇算清缴工作，加强会计与税收差异的控制效果，建议在后续工作中，无条件遵循法律法规优先原则，以现行法律法规为基础，进行各类税收、会计信息的管理和约束，所有企业均应按照国家规定，进行企业所得税汇算清缴。以月份、季度、年份进行的税金预缴和最终缴纳，可分别进行规定，设定两类记录，一类为“固定已完成记录”，包括各类以明确会计信息为支持的支出应税条目，该类记录可直接进行保存。另一类为“波动完成记录”，该类记录中，需对企业所得税汇算清缴中会计与税收的差异信息进行记载，并就其中仍可出现波动的部分进行标注，如坏账准备金等等。由当地税收管理部门和企业共同进行保管，坏账得到处理，无论完成账款收回或无法收回，均对该记录进行更新，根据最终坏账处理结果，分析企业所得税额度，进行税金补缴或退回。

（二）合理进行纳税筹划

    纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套或一部分完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。我国政府部门鼓励合理避税，企业也应结合自身需求进行筹划，减少应税额度，在保证税金缴纳合法的情况下，提升自身经济效益。如我国若干大企业下设子公司，大中型企业可据此进行业务分析，将自身业务分为若干部分，设定独立的法人，每个法人对应一小部分固定业务，实现企业收入“化整为零”，独立进行会计信息的记录、核算等工作，独立进行应税额度的计算，企业所得税汇算清缴中，独立法人的工作信息、会计信息明确，工作难度降低，企业需要缴纳的税金，可在该模式下拥有更多的可操作空间，有利于合理避税，应对企业所得税汇算清缴中信息和税收信息差异的影响。

（三）客观进行会计信息管理

    客观进行会计信息管理，是指企业在进行工作时，确保所有会计信息条目明确、完整，以此为基础，确保企业所得税汇算清缴拥有可靠的数据依托。建议在后续工作中采用精细化管理模式，借助拓扑学工作方法，将企业会计信息分为两大类，即收入、支出，之后对所有构成收入的要素、所有构成支出的要素进行拆分，使所有要素得到明确罗列。如有必要，还可进行第二层次、第三层次拆分，并拆分后的信息进行记录，之后逐一给予管理。如某企业规模较大，收入部分可拆分为20个经营部的收入，管理时，要求所有经营部明确给出各个工作日内的收入信息，精确到所有等级业务的最小值，之后以丰富的原始信息为依托，进行总体分析，获取会计工作的各类基础值，为后续企业所得税汇算清缴提供参考。

（四）采用统一的会计工作方法

    企业所得税汇算清缴中，会计信息和税收信息的差异多样，产生原因也不尽相同，为降低信息差异的影响，应尝试提升工作规范性。从企业层面上看，各类动态信息的产生和影响无法根本杜绝，但可以通过可行方法进行控制，如大企业以及其子企业，可采用统一的会计工作方法。我国现行会计工作方法经多次修订，目前要求国有企业和事业单位统一采用，民营企业则拥有自主选择的权利，可根据自身需求酌情选用。后续工作中，建议大型民营企业进行会计工作方法的统一更新，企业总部、子企业工作方式统一，生成的会计信息也可进行集中处理，便于企业根据原始信息、半结构化信息、结构化进行，进行所得税汇算清缴。同时所有工作信息应做好备份，以电子信息和纸质信息并行的方式进行保存，通过信息化手段提升会计信息的存放、保管、使用效率。同步以电子化工具为依托，进行会计工作和所得税汇算清缴工作，借助统一的会计工作方法为各项工作服务。

五、总结

综上，企业所得税汇算清缴中，会计信息和税收法则存在差异，应就其差异所在进行评估，确保企业效益理想、纳税行为合法。总体来看，企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异表现在四个方面，包括税收合法性与会计信息的真实发生、税收真实性和会计信息谨慎性等等。为予以控制，后续工作中应强调法律法规优先原则、合理进行纳税筹划，针对性控制差异所在，提升各项工作质量。

参考文献：

[1]吴妍.企业所得税汇算清缴中会计与税收差异研究[J].商场现代化,2019(09).

[2]黎涛.企业所得税汇算清缴存在的问题及建议[J].湖南税务高等专科学校学报,2019,32(02).

[3]吴兰萍.企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异对比探讨[J].现代营销(下旬刊),2019(03).

[4]王京.企业所得税汇算清缴中常见会计与税收差异比较分析[J].农村经济与科技,2017,28(06).