苏子广 衡水方圆会计师事务所有限责任公司

摘要：对于会计师而言，在高新技术企业认定专项审计当中，要求具备对不确定实现采用本身职业能力进行判断的能力，这也是会计师事务所及注册会计师开展相关业务具备胜任能力的重要核心。所以，注册会计师在整个过程中需要保障高新技术企业专项审计报告质量，这就给其职业及执业生涯带来明显的风险。因此需要对高新技术企业认定专项审计业务风险进行探究，以便能有效规避企业风险。

关键词：高新技术企业；认定专项审计；会计师；业务风险

我国高新技术企业认定办法最早于2008年办法执行，在会计师事务所、税务师事务所等中介机构当中新增高新技术企业认定专项审计业务。该政策的颁布与实施，促使一些高新技术企业可额外享受10%的的税务优惠，因此直接激发企业踊跃申请认定的后劲。尤其是部门原本享受税务优惠的企业，在新税法实施后，其税率由原先的15%直接调整至25%。再加上受当时金融危机影响，大多数企业都相继办法认定成为高新技术企业，期望能够由此来降低税负压力^[1]。结合《高新技术企业认定管理办法》可知，企业要达到认定标准非常困难，因此注册会计师针对申请认定企业的研发费及高新技术产品收入实施专项审计时，必须高度重视和预防审计风险。

一、高新技术企业认定专项审计业务风险概述

高新技术企业认定专项审计业务风险主要体现为以下方面：

（一）固有风险。主要是指不考虑被审计单位内控政策及程序背景下，在分析研发费用结构中某项认定出现重大错报的可能性的过程中所带来的的奉献，其更多独立于研发费用明细审计之外，也是注册会计师本身无法改变实际水平的风险类型。一般固有风险的水平直接决定了研发费用结构明细对业务处理错误及舞弊的敏感度。且固有风险和被审计单位有关，与注册会计师之间没有任何关联。注册会计师对固有风险的分析和判定往往是以审计程序决定，从而认定其风险大小。该风险不仅客观存在于审计过程中，且在该过程中独立存在。

（二）控制风险。这一风险类型主要是指被审计单位内部控制防止不及时或者研发费用明细表存在错报及漏报的情况给被审计单位带来的具体风险。这就要求会计审计工作人员应当对其水平进行评估，且不能影响及降低其大小。通常控制风险和被审计单位的控制水平具有一定的相关性。也即是当被审计单位内部控制制度存在缺陷时，则错弊将被计入被审计单位研发费结果系统当中，从而因此产生控制风险。控制风险和注册会计师本身工作关系不大，且注册会计师也无法直接降低控制风险，但是可以结合被审计单位的部分内控情况来设置相应的控制风险评估水平^[2]。

（三）检查风险。该风险与固有和控制风险不同，属于审计业务风险当中，唯一可借助注册会计师来实现管控的风险类型，是独立存在于审计过程中，不受其他风险要素的影响的。具体是指注册会计师可借助预定审计程序来确定被审计单位研发费用结果当中存在重大错报及漏报的可能性。因此，检查风险与注册会计师本身工作密切相关，实际水平将对最终审计风险造成直接影响。

二、高新技术企业认定专项审计业务风险因素

（一）专项审计内容复杂化

如今审计工作开展主要是以会计信息为媒介来实现，因为并未直接参与到经济活动后实施评价，更多是事后借助检查会计信息造成经济活动情况的真实及合法性实施评价。所以审计质量主要建立在会计反映的资料层面，其经济业务的类型及性质呈现出多样化及复杂化特点，会计核算大大超出了以往财务人员核算的内容范畴。因此针对此类业务进行处理，相比传统的会计工作开展面临更大的挑战性，同时也具备一定的争议性。因此，要求注册会计师必须严格依照着自身专业能力及经验来进行判断，一旦判断失误则必将承担相应的法律责任。尤其是在高新技术企业认定专项审计当中，审计的内容应将企业直接研发费用与可计入间接研发费用进行归纳总结。但是，对于哪种费用属于间接研发活动，注册会计师本身也难以作出准确判定，因此对企业年度研发费用明细表中，所归集费用数据真实性判断就存在很大的风险。

（二）专项审计技术有所欠缺

会计事务所或者注册会计师本身专项审计技术不足，也是导致审计风险产生的主要因素。如今审计工作开展的特点主要是对被审计单位的内部制度评价基础上展开抽烟审计。在实际的抽样审计过程当中，不管是被审计单位的内控制度检查，还是针对其账户余额真实性的审查，都将面临相应的抽烟风险，也即是样本无法代表整体而引发的失误情况。此外，在实际审计工作当中，审计人员通常将审计的成本及效益原则贯穿整个审计工作过程当中。尤其是针对高新技术企业专项认定审计业务上更是要求紧迫，通常在风险未产生时，都会比较重视成本的低廉性，重视相应的效益情况。因此，促使审计人员选择更加节约人力与时间成本的方式，由此导致审计风险产生的概率大大提升^[3]。

（三）审计机构方面的因素

审计机构主要是以会计师事务所为主，通常情况下每个会计师事务所都会结合执业协会颁发的质控准则或者建立及执行内部会计质量控制制度等，由此开展审计业务工作。然而，有部分会计师事务所内并未建立或者执行相应的质量控制制度，从而导致相关审计人员在进行审计业务时，具体操作上缺乏相应的约束机制，从而提高了审计风险的发生概率。另外，也有部分CPA机构，其本身所具备的知识内容结构、业务能力水平及实践工作经验等都未达到相应的水平，从而导致后续的教育力度严重不足，致使审计管理及控制缺乏保障。还有一些机构职业道德缺失，审计业务当中随意简化审计程序、放松审计尺度，甚至有些为顾客逃税出谋划策，这些都直接放大的审计风险发生概率。

（四）审计人员能力方面问题

当前信息系统有着较为普遍的运用，为此申报企业的管理者也可提供过信息系统来进行财务舞弊，对财务数据进行造假。然而从当前审计人员能力方面而言，且发展无法适应不断更新的信息系统，对于系统审计知识的学习不够，较为薄弱，在风险避免方面只能通过更多实质性的措施进行，而且难以获得相应的效果。正是由于审计人员的专业知识匮乏，信息系统知识掌握不熟练，各项专业审计技能不够，从而导致了借助信息系统财务舞弊行为的频繁出现，也导致了相应的审计风险。

三、高新技术企业认定专项审计业务风险控制举措

（一）理性思维看待审计环境

要求会计师事务所或者注册会计师在进行高新技术企业认定专项审计业务时，要求充分了解和掌握环境事项，并在此基础上维持良好的理性思想及敏感性思维。具体需要对区域内的高新技术企业认定的变化情况及发展趋势做到详细、深入的了解。还需熟悉掌握当前现有高新技术企业认定的相关政策法规，及此类政策法规可能对客户经营发展造成的影响等等。并且注册会计师本身还必须掌握高新技术企业认定专项审计业务开展的专业审计知识内容等。

（二）强化审计工作质量

1.全面提升审计工作人员素质水平，具体要求事务所及注册会计师应当组织学习《高新技术企业认定管理办法》及《工作指引》等政策的培训学习活动，在此基础上不断深入探究文件的内容，由此来明确审计工作当中所需达成的审计目标。还可针对审计工作的底稿、审计工作报告等内容实施岗位培训。2.需要持续提升审计工作人员的审计质量意识。具体需要从影响审计工作质量及风险因素的层面着手，在此基础上采用多种不同的方式来强化控制审计工作质量水平，可制定相应的考核及奖惩计划。3.优化审计程序设计及执行。通常在审计当中，由于各方面因素的限制，导致设计程序设计和执行存在一定时间滞后、抽样样本检查不合理等情况，这些都将增大审计风险。因此就需要优化审计程序设计及执行，具体结合实际审计情况来选择适合的样本数量，以此明确样本选择的条件，或者在实际执行当中，依照审计工作重要性进行时间分配。

（三）会计责任与审计责任相分离

会计责任和审计责任虽有关联，然而在责任主体、内容、法律依据以及监管方面有所区别，会计重在要求财务人员向企业管理者提供具有完整新的财务报表，强化内部控制，而审计责任在在于提出财务报表的审计意见，未审计报告提供公正、真实性保，为此在具体工作需要对其进行有效的区别和分离。为有效控制审计风险，要求注册会计师在进行审计业务约定书签订时，要求应对明确委托方对资料提供的完整、真实性内容。同时要求应对全部的审计业务提出明确要求，即要求应当提供相应的声明书，谨防委托方在此基础上提供虚假证据。或者是在委托方提供虚假证据的情况下，审计人员即使采取了标准化的审计程序也并未查出问题时，作为委托方依然需要承担会计责任的依据。

（四）提高审计人员专业技能

    为避免信息系统借助下财务舞弊导致的专项认定审计风险的存在，需要不断的提高审计人员的专业技能。政府部门以及会计师事务所需要不断的对审计人员高新技术企业认定专项审计的学习和教育途径进行拓展，通过新载体以及学习方式的开发对审计人员进行培训。另外需要不时地对审计人员掌握专业知识的程度以及实践操作的熟练程度进行考核，在严格考核制度的对照下及时的进行奖励和惩罚。对于那些理论基础知识掌握不足，缺乏一定实践能力，且在审计学习中不积极主动的人员进行降职处分，或者将其调至基础岗位进行磨炼，而学习勤奋，且坚持职业道德的审计人员则需要被委以重任，使其在实践中实现执业能力的强化。

四、结语

 高新技术企业认定专项审计业务通常都是委托会计师事务所及相关注册会计师负责办理。该项业务的形成主要是因为被审计单位所委托的审计技术在研发费用及技术产品服务收入方面存在真实性、合规性等的不确定性。这就需要借助专业的注册会计师，通过本身职业判断来进行决策处理。因此，高新技术企业专项认定审计业务对当代会计师事务所及注册会计师业务能力提出了更高的要求。在整个审计过程中，很容易出现相应的审计业务风险，尤其是在高新技术企业认定专项审计业务方面。导致风险产生的原因有很多，本文概括为审计内容复杂、审计技术欠缺、审计机构本身问题以及审计人员能力方面等几个方面。而要想控制及避免风险的产生，就需要理性对待审计环境、增强审计工作质量及促使会计责任与审计责任分离，并不断提高审计人员的专业技术能力等，这样才能在高新技术企业认定专项审计业务当中有效控制风险。

参考文献：

[1]朱建林.高新技术企业认定专项审计业务运用职业判断若干问题探讨[J].中国注册会计师,2017(12).

[2]李文.高新技术企业认定专项审计业务研究[J].纳税,2018,12(30).

[3]杨恩淋.高新技术企业认定专项审计业务风险控制探讨[J].会计师,2018(05).

[4]朱建林.高新技术企业认定专项审计业务中若干具体政策把握问题探讨[J].中国注册会计师,2018(08).